中外審計假設(shè)的比較研究及其啟示

姜歡

(沈陽理工大學,遼寧 沈陽 110159)

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中外審計假設(shè)的比較研究及其啟示

姜歡

(沈陽理工大學,遼寧 沈陽 110159)

摘要：假設(shè)是進行科學研究的出發(fā)點,是進行邏輯推理或思維的前提,沒有假設(shè)就不可能進行科學研究。審計學作為一門社會學科,也有其自身的審計假設(shè)。文章就中外審計假設(shè)進行比較研究,以期對我國的審計假設(shè)研究有所裨益。

關(guān)鍵詞：審計；審計假設(shè)；比較

1審計假設(shè)的含義

在科學研究中運用“假設(shè)”這一概念是合乎邏輯的,是歷史唯物主義原理的正確運用,不管你是否認識到或察覺到假設(shè)在任何科學研究中都是客觀存在的。因此假設(shè)是進行科學研究的出發(fā)點,是進行邏輯推理或思維的前提,沒有假設(shè)就不可能進行科學研究。比如會計學研究就是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四大基本假設(shè)基礎(chǔ)之上的。審計學作為一門社會學科,也有其自身的審計假設(shè)。所謂審計假設(shè)是人們從長期的審計實踐中總結(jié)出來的,目前還無法對其從邏輯上加以證明的,是根據(jù)客觀的正常情況或發(fā)展趨勢所作的合乎事理、合乎邏輯的推斷或姑且認定的理性認識,是對有關(guān)審計事物中尚未確知或無法正面論證的基本前提或條件。本文就中外審計假設(shè)進行比較研究,以期對我國的審計假設(shè)研究有所裨益。

2中外審計假設(shè)的比較

2.1中外審計假設(shè)的主要內(nèi)容

1961年,美國學者莫茨和夏拉夫在其成名作《審計哲學》一書中最早提出了8條假設(shè)。他們提出的這8條審計假設(shè)是:1、財務(wù)報表和財務(wù)資料是可驗證的;2、審計人員與企業(yè)管理當局之間不存在必然的利害沖突;3、受審的財務(wù)報表及其它資料不存在串通舞弊和其它異常差錯;4、健全的內(nèi)部控制可減少舞弊的機會;5、一貫應用公認會計原則可使財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得到公允表述;6、如果沒有明確的反證,企業(yè)過去認為是正確的,將來也會被認為是正確的;7、審計人員有能力獨立地審查財務(wù)資料,并發(fā)表意見;8、審計人員承擔著與職業(yè)地位相稱的職責。

審計假設(shè)分為三部分:審計必要性假設(shè)、審計人員行為假設(shè)和審計職能假設(shè)。具體內(nèi)容如下:1、審計必要性假設(shè),包括:(1)未經(jīng)審計的年度會計信息缺乏充分的可信性;(2)簽證年度會計信息的可信性是最迫切的審計要求;(3)法定審計是簽證年度會計信息的最佳手段;(4)年度會計信息的可信性是可被驗證的;(5)股東和其它財務(wù)報表使用者,通常不能自己驗證年度會計信息的可信性。2、審計人員行為假設(shè),包括:(1)審計人員和管理當局之間沒有必然的利益沖突;(2)審計人員存在合理的法律約束;(3)審計人員是適當獨立的;(4)審計人員具有足夠的技能和經(jīng)驗;(5)審計人員要對其發(fā)表的審計意見和工作質(zhì)量負責。3、審計職能假設(shè),包括:(1)審計人員可在合理的時間和成本范圍內(nèi)獲取充分、有效和可靠的證據(jù);(2)年度會計信息中不存在重大的舞弊和差錯;(3)具有計量和反映年度會計信息的公認會計原則和方法。

1988年,大衛(wèi)·費林特在其《審計哲學與審計導論》一書中根據(jù)現(xiàn)代審計的發(fā)展,提出了7條審計假設(shè):1、產(chǎn)生審計需求的首要條件是經(jīng)濟責任關(guān)系或公共經(jīng)濟責任的存在;2、經(jīng)濟責任的含義是如此的模糊、復雜以及解除經(jīng)濟責任是如此的重要,以致于沒有審計就無法予以解釋;3、審計必需具備的特征是其地位的獨立性與在調(diào)查和擬寫報告中的免受約束;4、審計的主要內(nèi)容,例如行為、業(yè)績、成果、事項的記錄或?qū)崉?wù)的說明,以及與這些內(nèi)容相關(guān)的事實或說明,都可被證據(jù)予以證實;5、可為承擔責任者制定經(jīng)濟責任的標準,例如行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量的標準,實際的行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量可予計量,并可與確立的標準進行比較,計量和比較的過程需要專門的技能和實施判斷;6、應充分弄清被審財務(wù)報表和其它報表的意義、重要性和目的,以便作為成果所給予的可信性能被清楚地表述和傳遞;7、審計可產(chǎn)生經(jīng)濟效益或社會效益。

我國有許多學者在上述三種假設(shè)模式的基礎(chǔ)上也對審計假設(shè)進行了研究并提出了自己的審計假設(shè)。與國外的研究相比,我國有關(guān)審計假設(shè)的研究起步較晚,但經(jīng)過二十多年的努力,也取得了較好的進展,出現(xiàn)了多種不同的學術(shù)觀點。其中最早提及審計假設(shè)的是楊時展教授,他認為審計假設(shè)包括:會計責任;會計責任可確認性;審計可信性;證據(jù)效力差異性;無反證判斷;內(nèi)部控制的質(zhì)與審計工作的量、會計準則的采用情況與會計報告的真實公允的相關(guān)性。信息資料是可以驗證的;審計人員客觀公正;審計證據(jù)可靠;任何單位都有受托責任;審計人與被審計人無根本利害沖突;任何單位都有可改進之處;評審內(nèi)部控制系統(tǒng)可提高審計效率、效果;法律、法規(guī)和規(guī)章制度是可靠證據(jù)。蔡春同志提出了5項基本假設(shè):責任關(guān)系假設(shè);可信性假設(shè);可驗證假設(shè);獨立性假設(shè);可避免利害沖突假設(shè)。張立民也提出了5項基本假設(shè):經(jīng)濟責任關(guān)系假設(shè);責任可度量假設(shè);信息可驗證假設(shè);審計權(quán)威性假設(shè);效益性假設(shè)。竹德操、陳光明兩位學者提出了審計公設(shè)體系中包括審計原因假設(shè)、審計行為假設(shè)和審計報告假設(shè)3部分16項內(nèi)容的假設(shè)體系。劉力云同志提出:審計假設(shè)體系應包括兩個層次,第一層次的審計的基本假設(shè)包括4項內(nèi)容,第二層次的審計假設(shè)是由第一層次的審計基本假設(shè)推理而來,更加具體,包括7項內(nèi)容。朱錦余認為,審計假設(shè)體系應當包括下面7項內(nèi)容:責任關(guān)系假設(shè)、正當懷疑假設(shè)、合理確認假設(shè)、超然獨立假設(shè)、審計標準假設(shè)、審計責任假設(shè)、內(nèi)部控制有效假設(shè)。

參考文獻：

[1]張勇.企業(yè)內(nèi)部審計論[J].北京：北京中國時代經(jīng)濟出版社,2014,(05):73-74.

[2]韓曉梅.包漢亮.江蘇省內(nèi)部審計實況調(diào)查和標桿[J].審計研究，2005.

中圖分類號:F239.1

文獻標志碼：A

文章編號：1671-1602(2016)06-0253-01

作者簡介：姜歡(1992-)，女，漢，遼寧普蘭店人，學生，會計碩士，沈陽理工大學經(jīng)濟管理學院會計專碩，研究方向：會計實務(wù)。