王朝平

（重慶萬(wàn)州技師學(xué)院 重慶萬(wàn)州 404000）

營(yíng)改增對(duì)中職教學(xué)的影響

王朝平

（重慶萬(wàn)州技師學(xué)院 重慶萬(wàn)州 404000）

營(yíng)改增是現(xiàn)階段中職教育必須越過(guò)的坎，只要熟悉了其中帶來(lái)的變化也就不是難事，但光總結(jié)而不回顧也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不顧的；中職生還得適應(yīng)老師的總結(jié)加以理解。

銷(xiāo)售 現(xiàn)代服務(wù) 增值稅

2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)行營(yíng)改增，本文就此進(jìn)行一下總結(jié)，望拋磚引玉。

一、營(yíng)改增不是現(xiàn)在才有。

2016年5月1日之前已在運(yùn)輸、郵政業(yè)進(jìn)行了營(yíng)改增，2016年5月1日起，全面實(shí)行營(yíng)改增，為了“學(xué)以致用”，中職教學(xué)不能完全放棄對(duì)營(yíng)業(yè)稅的認(rèn)識(shí)，中職教師必須對(duì)新的增值稅范圍、稅率等進(jìn)行補(bǔ)充梳理。［1］

二、營(yíng)改增給中職教學(xué)帶來(lái)新問(wèn)題。

1.考試必須嚴(yán)格按大綱進(jìn)行。

營(yíng)改增主要是對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)有影響，它集中反映在《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》第三章“稅收法律制度”，影響兩種稅：一是增值稅；二是營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)稅已退出歷史，從實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅稍加了解即可，而增值稅就要全面總結(jié)了。中職會(huì)計(jì)教學(xué)中最緊迫的任務(wù)是高考班的升學(xué)考試，及相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，而《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》是基重要組成部分。

多年來(lái)考試大綱與新的制度都進(jìn)行了結(jié)合，可誰(shuí)能保證相關(guān)庫(kù)題能與時(shí)俱進(jìn)呢！當(dāng)然我們只能關(guān)注最新的大綱的變化，并期望考試必須嚴(yán)格按大綱進(jìn)行。

2.增值稅的征收范圍發(fā)生了重大變化。

在我國(guó)境內(nèi)“銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)”——這是2016年5月1日以前規(guī)定的增值稅征收范圍。其中的應(yīng)稅服務(wù)包括：交通運(yùn)輸、郵政、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。而不包括生活服務(wù)，部分現(xiàn)代服務(wù)中的金融服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、“不動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)，以及無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售等。

而今，上述原不包括的范圍均營(yíng)改增了。

3.增值稅稅率變化不大。

增值稅稅率種類(lèi)不變，還有基本稅稅率一種17%；低稅率13%、11%、6%；以及一種征收率3%。

三、營(yíng)改增后有幾個(gè)概念應(yīng)理解。

1.關(guān)于現(xiàn)代服務(wù)?，F(xiàn)代服務(wù)是基于現(xiàn)代技術(shù)而言，并相對(duì)于生活服務(wù)而言的服務(wù)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定“生活服務(wù)”包括：居民日常服務(wù)、餐飲服務(wù)、文化體育服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)等，它們很容易與生存產(chǎn)生聯(lián)系，是人類(lèi)最原始的需要。而現(xiàn)代服務(wù)，強(qiáng)調(diào) “現(xiàn)代”，它是方式的多樣化和技術(shù)的現(xiàn)代化。如其中的交通運(yùn)輸服務(wù)，方式越來(lái)越多，技術(shù)也越來(lái)越先進(jìn)，它歸現(xiàn)代服務(wù)?？梢哉f(shuō)除生活服務(wù)外的銷(xiāo)售服務(wù)就是現(xiàn)代服務(wù)。

2.關(guān)于“銷(xiāo)售”

過(guò)去“銷(xiāo)售”主要是指銷(xiāo)售貨物，這里的貨物：是指“有形動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。營(yíng)改增后，銷(xiāo)售不只是貨物銷(xiāo)售，還有服務(wù)銷(xiāo)售。

真正意義上的銷(xiāo)售：

① 銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)：包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)等銷(xiāo)售；按6%計(jì)征；② 不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售：包括建筑物、構(gòu)建物銷(xiāo)售；按11%計(jì)征：③ 銷(xiāo)售服務(wù)，包括現(xiàn)代服務(wù)與生活服務(wù)。其中現(xiàn)代服務(wù)涉及面廣，包括：交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、租賃、鑒證咨詢、廣播影視、商務(wù)輔助等12種。這三大類(lèi)都是營(yíng)改增后要總結(jié)的內(nèi)容。其中現(xiàn)代服務(wù)，雖然很多，如果采用排除法理解也不難，比如：租賃服務(wù)中關(guān)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃按基本稅率17%；不動(dòng)產(chǎn)租賃、交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信中的基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)五項(xiàng)按11%低稅率；其他銷(xiāo)售服務(wù)，均按6%低稅率。④ 銷(xiāo)售有形動(dòng)產(chǎn)，它是傳統(tǒng)意義上的銷(xiāo)售，除13%的低稅率外均為17%的基本稅率。

（2）視為銷(xiāo)售分為：委托銷(xiāo)售與代售、跨縣分支機(jī)構(gòu)間貨物的移送、將自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利或個(gè)人消費(fèi)、自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品或外購(gòu)物品用于贈(zèng)送、投資、股利支付等。凡視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均結(jié)合真正意義上的銷(xiāo)售相關(guān)稅率進(jìn)行計(jì)算。

3.幾個(gè)容易混淆的業(yè)務(wù)

（1）租賃服務(wù)。按租賃方式分融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃；按租賃對(duì)象分有形動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃。如果是有形動(dòng)產(chǎn)租賃則按基本稅率，若是不動(dòng)產(chǎn)租賃，則同建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售等一樣按11%低稅率。［2］

（2）廣播影視服務(wù)不同于文化創(chuàng)意服務(wù)；

（3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)不同于建筑服務(wù)；

（4）無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不同于信息技術(shù)服務(wù)。其中信息技術(shù)服務(wù)涉及有軟件服務(wù)、電腦設(shè)計(jì)與測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

四、原有的知識(shí)點(diǎn)基本不變

1.稅率分類(lèi)不變：基本稅率、低稅率、零稅率和征收率。

（1）基本科率有三：

① 除13%計(jì)征增值稅以外的其他貨物銷(xiāo)售；② 加工與修理；③ 有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

低稅率：

13%計(jì)征的貨物有四：①提供溫飽的：糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品； ②農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜、二甲醚；③生活能源的自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；④精神文明的圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

（3）11%征收的服務(wù)除原有的：運(yùn)輸服務(wù)與郵政服務(wù)外，增加了基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

（4）6%征收的服務(wù)：一是生活服務(wù)，二是除了前述外剩余的現(xiàn)代服務(wù)。

零稅率：

① 除國(guó)務(wù)院規(guī)定外出口貨物采用零稅率；② 提供國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)也是零稅率；③ 向國(guó)外提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)也是零稅率；

2.征收率3%：小規(guī)模納稅人是3%的征收率。

（1）計(jì)算方法不變

① 增值稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

影響銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算因素：

（1）銷(xiāo)售額，不只是價(jià)款，還包括價(jià)外費(fèi)用；（2）價(jià)外費(fèi)用，不能包括合理的代收款項(xiàng)，如代為收取的稅、費(fèi)和收取的原代墊款；價(jià)外費(fèi)用均含稅；（3）白酒銷(xiāo)售收取的包裝物押金應(yīng)計(jì)增值稅。（4）小規(guī)模納稅人的價(jià)款一定是含稅的價(jià)款。這四種均影響銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算，注意價(jià)稅分離。

3.影響進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算要點(diǎn)：

（1）兩種憑票抵扣，一是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，包括運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票等。二是海關(guān)進(jìn)出口增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（2）一種計(jì)算抵扣：農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)按13%扣稅。

4.其他無(wú)變化

（1）分類(lèi)不變，按購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的增值稅是否可以抵扣分為：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型等三種增值稅模式。（2）納稅人分類(lèi)不變，主要按年銷(xiāo)售額分別50、80、500萬(wàn)元等分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人。（3）稅收征收管理不變。

綜上，營(yíng)改增帶來(lái)的影響真不是一句話就可以說(shuō)清的，但是按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)與相關(guān)稅率進(jìn)行對(duì)照，加上結(jié)合自己的理解，進(jìn)行不斷總結(jié)和回顧，營(yíng)改增就不是難事了。

［1］ Ly老會(huì)計(jì). 營(yíng)改增后增值稅征稅范圍解讀［EB OL］.http：//blog. sina.com.cn/s/blog_558561f70102e3b4.html

［2］ 2016 營(yíng)改增全面實(shí)施后免征增值稅的40個(gè)項(xiàng)目（全）［EB OL］.http：//www.kuaiji.com/shiwu/3121409