陳閩

[摘要]隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)制度不斷完善，各大企業(yè)和公司的經(jīng)濟(jì)效益也不斷的提高，其中最能夠直接表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益程度的就是財(cái)務(wù)報(bào)告。很多公司或者企業(yè)未來(lái)能夠擴(kuò)大自己公司的經(jīng)濟(jì)利益，吸引更多投資或者消費(fèi)者，在很多情況下使用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)進(jìn)行利益擴(kuò)大化。但是，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是被法律所禁止的，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生一定要在法律基礎(chǔ)之上進(jìn)行，如果出現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告就說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)告的法律負(fù)責(zé)人沒(méi)有恰當(dāng)?shù)穆男蟹闪x務(wù)，從而造成違法犯罪事件。提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)發(fā)展的重要義務(wù)，也是法律規(guī)定的內(nèi)在要求。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅能夠維護(hù)股東的股權(quán)利益，而且還能夠準(zhǔn)確地反映出企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，為投資者和消費(fèi)者提供真實(shí)可信的投資理財(cái)依據(jù)。所以，為了保證投資者的利益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的不斷完善，針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告必須要進(jìn)行嚴(yán)格的管理與懲罰，對(duì)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告必須進(jìn)行法律追責(zé)。

[關(guān)鍵詞]法律義務(wù)；法律責(zé)任；虛假陳述；財(cái)務(wù)報(bào)告

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.01.140

1 法律義務(wù)和法律責(zé)任的基本內(nèi)涵

責(zé)任與義務(wù)像是雙生的連體嬰一樣，總是成對(duì)的出現(xiàn)，那么這兩者之間有什么樣的區(qū)別與聯(lián)系，或者說(shuō)這兩者具體都具有什么樣的內(nèi)涵，以下將進(jìn)行詳細(xì)的區(qū)分。

1.1 法律責(zé)任

所謂的法律責(zé)任就是針對(duì)違反法律義務(wù)關(guān)系或者侵犯法定權(quán)利的違法行為所帶來(lái)的具有否定性質(zhì)的判斷與譴責(zé)。法律責(zé)任是針對(duì)違法者所承擔(dān)的法定不良后果，并且在一定行為方面來(lái)進(jìn)行制止，在一定程度上彌補(bǔ)受害者的合法權(quán)益，進(jìn)一步保障社會(huì)關(guān)系與社會(huì)秩序。

1.2 法律義務(wù)

法律義務(wù)的內(nèi)涵與法律責(zé)任具有關(guān)聯(lián)性，法律義務(wù)是一個(gè)人針對(duì)法律范圍內(nèi)擔(dān)負(fù)的一定責(zé)任或者應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，簡(jiǎn)單來(lái)講如果違反了法律義務(wù)，就要承擔(dān)法律責(zé)任。在人類生活實(shí)際中，對(duì)于權(quán)力、責(zé)任等方面的關(guān)系呈現(xiàn)著兩方面的形態(tài)，即正態(tài)面與反態(tài)面，正態(tài)面屬于義務(wù)，反態(tài)面就是責(zé)任。由此可見(jiàn)，責(zé)任與義務(wù)是一個(gè)事情的兩方面形態(tài)，當(dāng)責(zé)任與義務(wù)高度統(tǒng)一時(shí)，權(quán)利主體具有合法性，其法律關(guān)系也會(huì)消滅。

1.3 法律責(zé)任與法律義務(wù)之間的聯(lián)系

法律責(zé)任與法律義務(wù)之間的關(guān)系相輔相成，二者相互影響相互融合，而且不可分割。在一定程度上責(zé)任與義務(wù)之間具有相互轉(zhuǎn)化的性質(zhì)，如果義務(wù)主體正常履行了義務(wù)，那么就不會(huì)履行責(zé)任，反之就會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在人們的正常生活中經(jīng)常將法律責(zé)任與法律義務(wù)相混淆，但如果進(jìn)行仔細(xì)辨別還是非常好區(qū)分的，首先義務(wù)指的是應(yīng)盡的職責(zé)，而責(zé)任就是應(yīng)該承擔(dān)的過(guò)失。

總之，法律責(zé)任與法律義務(wù)之間的關(guān)系互為前提，可以說(shuō)二者相生而立，沒(méi)有法律義務(wù)就不會(huì)出現(xiàn)法律責(zé)任。其本質(zhì)上都是對(duì)于人來(lái)進(jìn)行的法律約束。當(dāng)“人”的范圍擴(kuò)大到其他事物之后，包括財(cái)務(wù)報(bào)告，那么承擔(dān)法律責(zé)任的主體就是提供財(cái)務(wù)報(bào)告的負(fù)責(zé)人，當(dāng)這些負(fù)責(zé)人提供的財(cái)務(wù)報(bào)告虛假時(shí)，就會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。

2 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告法律責(zé)任的形成

2.1 從企業(yè)管理者角度出發(fā)

企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在的程度，已經(jīng)脫離了早期的家族企業(yè)的形式。可以說(shuō)現(xiàn)代公司企業(yè)控制權(quán)已經(jīng)由股東轉(zhuǎn)移到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者手中，即經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離，資金提供者不會(huì)直接對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，而是將企業(yè)委托給專門的經(jīng)理人員進(jìn)行管理與運(yùn)營(yíng)，在這樣的關(guān)系中，經(jīng)理人與股東等投資者之間的關(guān)系就是委托代理的關(guān)系，比較專業(yè)一點(diǎn)的說(shuō)法是受托責(zé)任或者經(jīng)管責(zé)任。而資源的受托方即經(jīng)理人接收到來(lái)自投資方的委托之后，對(duì)于企業(yè)就肩負(fù)起合理有效、資源調(diào)度、運(yùn)營(yíng)管理的責(zé)任，在這種情況下經(jīng)理人就必須要全心全意地為投資人服務(wù)，既要保證企業(yè)發(fā)展的保值增值，而且還要促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)更加安全，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。為了使自己的受托責(zé)任得到解除，經(jīng)理人員就要定期、如實(shí)地匯報(bào)工作進(jìn)度，即財(cái)務(wù)報(bào)告，并且作為自己履行受托責(zé)任的情況。

2.2 從股權(quán)角度出發(fā)

會(huì)計(jì)信息最重要的關(guān)注對(duì)象是股東，即企業(yè)所有者。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者提供財(cái)務(wù)報(bào)告之后，股東就要對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行一定的審核，從而獲得知情權(quán)與信息權(quán)。股權(quán)主要指股東對(duì)于公司投資獲利的權(quán)利，具體的股權(quán)包括所有權(quán)、債券、社員權(quán)、地位權(quán)等。但是通常情況下，對(duì)于股權(quán)的普遍說(shuō)法是公司法所規(guī)定的股東因?yàn)橹苯油顿Y創(chuàng)辦公司而享受到的獨(dú)立權(quán)，權(quán)力主要來(lái)源于所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

股權(quán)是一種綜合權(quán)利，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，股東作為投資人，能夠按照對(duì)于公司的投入資本來(lái)獲得相對(duì)應(yīng)的權(quán)利，包括但不限于資產(chǎn)收益全、知情權(quán)、建議權(quán)等，而且還擁有重大決策權(quán)、選擇管理者等相關(guān)的法律權(quán)利。

3 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害是非常嚴(yán)重的，一方面，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告能夠使會(huì)計(jì)信息失去可信度和有效性，而且還會(huì)對(duì)股東等信息用戶的判斷與決策造成非常嚴(yán)重的干擾，增加投資風(fēng)險(xiǎn)甚至造成損失。

3.1 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于投資者造成的危害

財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者就是投資人，可以說(shuō)投資人的一些信息來(lái)源都以財(cái)務(wù)報(bào)告為準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是會(huì)計(jì)信息面向管理層。外部投資人提供的企業(yè)宣傳與證明，而且還關(guān)系到企業(yè)質(zhì)量、企業(yè)信譽(yù)?？煽慷浞值呢?cái)務(wù)報(bào)告不僅能夠降低外部投資者對(duì)于公司前景認(rèn)知的盲目性與不確定性，而且還能夠有效地樹(shù)立企業(yè)形象與社會(huì)形象，形成一定的品牌效益，這樣才能夠更加充分地吸引外部投資者來(lái)投入資源，因?yàn)樗麄兿嘈刨|(zhì)量與信譽(yù)雙高的企業(yè)。

3.2 虛假報(bào)告對(duì)于財(cái)會(huì)人員的危害

從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，提供虛假報(bào)告不僅關(guān)系到提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)本身，而且還會(huì)引起會(huì)計(jì)信息行業(yè)的整體停業(yè)。因?yàn)闀?huì)計(jì)提供的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不具有可信度，這樣就失去了會(huì)計(jì)行業(yè)存在的必要，長(zhǎng)期積累必然會(huì)提前退出資本市場(chǎng)。

4 結(jié) 論

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)制度不斷完善，各大企業(yè)和公司的經(jīng)濟(jì)效益也在不斷的提高，其中最能夠直接表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益程度的就是財(cái)務(wù)報(bào)告。很多公司或者企業(yè)未來(lái)能夠擴(kuò)大自己公司的經(jīng)濟(jì)利益，吸引更多投資或者消費(fèi)者，在很多情況下使用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)進(jìn)行利益擴(kuò)大化。本文通過(guò)針對(duì)目前上市公司制定的各種財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)進(jìn)行分析，通過(guò)各國(guó)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的法律追責(zé)方面所進(jìn)行的一系列法律措施來(lái)強(qiáng)制要求法律追究。通過(guò)證券法、公司法等相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行明確的法律追責(zé)，并且針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告要進(jìn)行法律責(zé)任的承擔(dān)。通過(guò)法律條文的規(guī)定，明確提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)承擔(dān)的法律責(zé)任，進(jìn)一步探索虛假財(cái)務(wù)報(bào)告在法律范疇內(nèi)應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)與責(zé)任。

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