□ 張月明 吳少平 左圣華

?

合作社應(yīng)收款的會計核算

□ 張月明 吳少平 左圣華

應(yīng)收款是指合作社在生產(chǎn)經(jīng)營活動中與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項以及應(yīng)收的各項賠款、罰款、利息等。為全面反映合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項的變化情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。

一、各類應(yīng)收貨款、應(yīng)收勞務(wù)款的核算

合作社與非成員之間因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。主要包括是指合作社因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。業(yè)務(wù)發(fā)生時，借記“應(yīng)收款”科目，貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。

【例1】某糧食專業(yè)合作社銷售一批大米到某超市，成本50000元，售價56000元，并以現(xiàn)金代墊運雜費200元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。編制會計分錄為：

（1）業(yè)務(wù)發(fā)生時：

借：應(yīng)收款—某超市 56 200

貸：經(jīng)營收入

—農(nóng)產(chǎn)品銷售收入—大米

56 000

庫存現(xiàn)金 200

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營支出

—農(nóng)產(chǎn)品銷售支出—大米

50 000

貸：產(chǎn)品物資—農(nóng)產(chǎn)品—大米

50 000

（2）收到某超市購貨款及運雜費56200元，款存銀行時：

借：銀行存款 56 200

貸：應(yīng)收款—某超市 56 200

合作社為了促銷或為了盡快回收資金，在產(chǎn)品銷售時往往會提供一定商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣等優(yōu)惠措施，商業(yè)折扣直接表現(xiàn)為產(chǎn)品銷售價格數(shù)額減少，不必作特殊的會計處理。帶有現(xiàn)金折扣等優(yōu)惠條件的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售產(chǎn)品收入的金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入“其他支出”科目。

【例2】接上例，合作社為了鼓勵購貨單位積極付款，與該超市約定，若一個月付款，則給予貨款2%的現(xiàn)金折扣的讓利優(yōu)惠，一個月后付款，則折扣讓利優(yōu)惠取消。編制會計分錄如下：

（1）若購貨方在一個月內(nèi)付款，則應(yīng)按售價的2%給予折扣：

借：銀行存款 55 000

其他支出—現(xiàn)金折扣 1 200

貸：應(yīng)收款—某超市 56 200

（2）若購貨方在一個月后付款，則不能取得折扣：

借：銀行存款 56 200

貸：應(yīng)收款—某超市 56 200

二、各類暫付款的核算

暫付款項是指合作社與非成員之間按照購貨合同規(guī)定或勞務(wù)合同預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項。合作社按合同規(guī)定預(yù)付款項時，借記“應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；合作社收到所購貨物，按購入實際成本的金額，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；補(bǔ)付貨款時，借記“應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；退回多付的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款”科目。

【例3】某合作社向某公司采購材料5000千克，每千克單價10元，所需支付的價款總計50000元。按照合同規(guī)定向某公司預(yù)付價款的50%。驗收貨物后補(bǔ)付其余款項。編制會計分錄為：

（1）預(yù)付50%的價款時：

借：應(yīng)收款—某公司 25 000

貸：銀行存款 25 000

（2）收到某公司發(fā)來的 5000千克材料，驗收無誤，以銀行存款補(bǔ)付所欠款項25000元時：

借：應(yīng)收款—某公司 25 000

貸：銀行存款 25 000

（3）材料驗收入庫時：

借：產(chǎn)品物資—材料 50 000

貸：應(yīng)收款—某公司 50 000

三、其他應(yīng)收款的核算

除以上應(yīng)收及暫付款項外，合作社還會發(fā)生應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等其他應(yīng)收款。發(fā)生業(yè)務(wù)時，借記“應(yīng)收款”科目，貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例4】某山羊養(yǎng)殖合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母羊死亡，母豬賬面價值為1200元，按合同規(guī)定某保險公司賠償600元，經(jīng)批準(zhǔn)，由非成員飼養(yǎng)人員李某賠償400元，余額列入其他支出。編制會計分錄為：

（1）業(yè)務(wù)發(fā)生時：

借：應(yīng)收款—某保險公司

600

應(yīng)收款—李某 400

其他支出

—牲畜資產(chǎn)損失 200

貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜—羊

1 200

（2）收到上述某保險公司的賠款時：

借：銀行存款 600

貸：應(yīng)收款—某保險公司 600

四、應(yīng)收款的壞賬處理

合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成員和非成員的各項應(yīng)收及暫付款項的管理，對拖欠的應(yīng)收款項要采取切實可行的措施積極催收。對確實無法收回的應(yīng)收及暫付款項，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目。

【例5】某蔬菜專業(yè)合作社原已掛為應(yīng)收款的某批發(fā)商（數(shù)額為6000元）現(xiàn)已破產(chǎn)，應(yīng)收款已確認(rèn)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬處理，編制會計分錄為：

借：其他支出—壞賬處理

6 000

貸：應(yīng)收款—某批發(fā)商 6 000

(作者單位：江西省永新縣農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站)