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合作社如何核算成本及費(fèi)用

《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社理事長(zhǎng)管理實(shí)務(wù)》連載三十六

合作社生產(chǎn)成本是合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)Ψ浅蓡T提供勞務(wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。費(fèi)用是指合作社進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)的總和，包括經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用和其他支出等。

費(fèi)用作為會(huì)計(jì)要素之一，是和收入相對(duì)應(yīng)而存在的。費(fèi)用和成本是兩個(gè)并行使用的概念，既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用；費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品或提供哪一種勞務(wù)無(wú)關(guān)，成本與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

一、成本的核算

為正確進(jìn)行成本核算，必須劃分盈余性支出與股金性支出的費(fèi)用界限、產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限、本期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限、各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限、本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的界限。這五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分，都應(yīng)遵循受益原則，即誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少與受益程度的大小相配比，這種劃分過(guò)程，也是產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算過(guò)程。

為能適應(yīng)成本管理的要求，又達(dá)到簡(jiǎn)化成本核算手續(xù)的目的，本文簡(jiǎn)單介紹合作社相關(guān)成本核算。

為反映合作社自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和對(duì)外提供勞務(wù)情況，合作社應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，借方登記按成本核算對(duì)象歸集的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本，貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)品和已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的勞務(wù)的實(shí)際成本，期末借方余額，反映合作社尚未生產(chǎn)完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品和尚未完成的勞務(wù)服務(wù)成本。該賬戶(hù)應(yīng)按生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。

1.農(nóng)產(chǎn)品成本核算

農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，收獲期比較集中，各項(xiàng)費(fèi)用和用工發(fā)生不均勻，農(nóng)產(chǎn)品成本通常應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算。發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，要?dú)w集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，就直接歸集計(jì)入該種產(chǎn)品成本，不能區(qū)分的，可采用一定方法分配，如按照產(chǎn)品的種植面積、作業(yè)面積、產(chǎn)量等分配，最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用直接或分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

【例】合作社統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)耕種2畝玉米和3畝大豆，生產(chǎn)過(guò)程中投入種子分別為220元和300元，施用化肥分別為240元和150元，支付臨時(shí)生產(chǎn)人員工資分別為380元和280元，支付農(nóng)機(jī)作業(yè)費(fèi)260元給農(nóng)機(jī)作業(yè)隊(duì)，其中玉米140元、大豆120元，兩種作物應(yīng)承擔(dān)管理人員工資250元。當(dāng)年收獲玉米1200公斤、大豆625公斤。

（1）投入種子時(shí)：

借：生產(chǎn)成本—玉米 220

—大豆 300

貸：產(chǎn)品物資—種子—玉米 220

—大豆 300

（2）施用化肥時(shí)：

借：生產(chǎn)成本—玉米 240

—大豆 150

貸：產(chǎn)品物資—化肥 390

（3）支付臨時(shí)生產(chǎn)人員工資時(shí)：

借：生產(chǎn)成本—玉米 380

—大豆 280

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 660

（4）支付農(nóng)機(jī)作業(yè)費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本—玉米 140

—大豆 120

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 260

（5）計(jì)算分?jǐn)偣芾砣藛T工資時(shí)：

管理人員工資按產(chǎn)品種植面積分配，分配率= 250÷5=50（元/畝）

玉米應(yīng)分?jǐn)偣芾砣藛T工資=2×50=100（元）

大豆應(yīng)分?jǐn)偣芾砣藛T工資=3×50=150（元）

借：生產(chǎn)成本—玉米 100

—大豆 150

貸：應(yīng)付工資 250

（6）農(nóng)產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)：

借：產(chǎn)品物資—玉米 1080

—大豆 1000

貸：生產(chǎn)成本—玉米 1080

—大豆 1000

2.工業(yè)產(chǎn)品成本核算

合作社直接組織生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的支出，記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶(hù)貸方。產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)，將按成本核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，記入“產(chǎn)品物資”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)貸方。

3.勞務(wù)成本核算

合作社對(duì)外提供勞務(wù)時(shí)，實(shí)際發(fā)生的支出按成本對(duì)象歸集成本項(xiàng)目，記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶(hù)貸方。對(duì)外提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)際耗費(fèi)，記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)貸方。

二、費(fèi)用的核算

費(fèi)用核算有幾點(diǎn)基本要求：一是正確劃分費(fèi)用支出的界限。要?jiǎng)澢逵嘈灾С雠c對(duì)外投資的界限、盈余性支出與資本公積支出的界限、盈余性支出與購(gòu)建固定資產(chǎn)支出的界限、盈余性支出與往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)的界限、盈余性支出內(nèi)部各項(xiàng)目的界限。二是加強(qiáng)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算管理。三是建立健全開(kāi)支審批制度。

合作社的費(fèi)用支出分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是經(jīng)營(yíng)支出，是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實(shí)際支出，以及因銷(xiāo)售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)非成員提供勞務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本；另一類(lèi)是非經(jīng)營(yíng)支出，是指與上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的支出，如管理費(fèi)用、其他支出等。

為全面反映和監(jiān)督合作社費(fèi)用支出的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”等賬戶(hù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這三個(gè)賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和支出數(shù)額，貸方登記轉(zhuǎn)出的費(fèi)用和支出數(shù)額，年末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。這三個(gè)賬戶(hù)應(yīng)按費(fèi)用和支出的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。

1.經(jīng)營(yíng)支出的核算

合作社發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“產(chǎn)品物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付工資”、“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等賬戶(hù)貸方。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，記入“本年盈余”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

【例】合作社為成員代購(gòu)生產(chǎn)資料，以現(xiàn)金200元支付采購(gòu)人員交通費(fèi)。

借：經(jīng)營(yíng)支出 200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200

2.管理費(fèi)用的核算

管理費(fèi)用是指合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。

發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“應(yīng)付工資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等賬戶(hù)貸方。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，記入“本年盈余”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

【例】合作社購(gòu)買(mǎi)辦公用品一批，現(xiàn)金支付價(jià)款800元。

借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi) 800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800

3.其他支出的核算

其他支出是指合作社除經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用以外的支出。包括利息支出、公益性固定資產(chǎn)折舊、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤(pán)虧、防汛搶險(xiǎn)支出、無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、罰款支出等。

合作社發(fā)生其他支出時(shí)，記入“其他支出”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等賬戶(hù)貸方。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，記入“本年盈余”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“其他支出”賬戶(hù)貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

【例】合作社用銀行存款支付貸款利息3800元。

借：其他支出—利息支出 3800

貸：銀行存款 3800

欄目編輯：孫超超