申艷

[摘要]近幾年，隨著我國高等學校建設規(guī)模的迅速發(fā)展和經濟環(huán)境的不斷變化，高校內部審計的地位不斷提高，發(fā)揮的作用越來越重要。文章圍繞高校內部審計存在風險的現(xiàn)狀以及對審計過程中存在的問題進行剖析，提出應采取的防范措施以降低高校內部審計存在的風險，促進高校內部審計健康持續(xù)發(fā)展。

[關鍵詞]高等學校；審計風險；內部審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201615208

高校內部審計機構自1985年成立以來，已逐步在高校各項經濟業(yè)務的事前、事中、事后的過程中發(fā)揮著越來越重要的服務和監(jiān)督作用。從總體上說，高校內部審計已趨于成熟，但是隨著內部審計越來越受重視，對學校的各項經濟活動參與程度不斷提高，審計風險也越來越大。

高校內部的審計風險有外部和內部兩種原因，文章主要從審計機構內部找出審計風險存在的原因和問題，并提出一些相應的解決建議和方案，力求降低內部審計風險，提高內部審計的質量和效率。

1審計風險的基本含義

審計風險是指被審計單位的財務報表存在錯報或是漏報的情況，導致審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。檢查風險是指審計人員通過預定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報可能性，是審計人員惟一可以控制的風險要素。高校內部審計風險是指財務報表本身存在重大錯報、漏報，企業(yè)經營管理上存在弊端和漏洞的風險，或高校內部審計部門或人員未能發(fā)現(xiàn)被審計部門經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的風險。

2當前高校內部審計風險形成的原因

21內部審計機構和內部控制制度不健全

隨著高校內部審計的發(fā)展，許多高校都建立了諸如預算執(zhí)行與決算審計實施辦法、科研經費審計或審簽辦法、領導干部任期經濟責任審計制度、基建工程和維修工程審計制度等一系列的審計制度和辦法，但是對審計機構內部審計質量控制、監(jiān)督等方面卻很少建立相應的制度或規(guī)定。在當前高校審計人員少、項目多的突出矛盾下，沒有完善、健全的內部控制制度，將會導致一些審計人員為了如期完成審計項目出具審計報告而人為減少某些審計程序，嚴重影響了審計的質量，從而大大增加了審計風險。

22未認真做好審前調查，對被審計單位了解不足

審前調查是審前準備階段的一項重要內容，是指在下發(fā)審計通知書之前，就審計的內容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關單位進行調查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。由于高校內部審計接受委托的審計項目都是校內部門或校辦企業(yè)，審計人員對審前調查不夠重視，特別是針對一些情況比較復雜的校辦企業(yè)或者以往未審計過的內部機構，審計實施階段前沒有對被審計單位多方面了解和調查，特別是被審計單位存在一些不良動機時，即被審計單位有意隱瞞其財務報表的真實性，制造虛假的會計信息，提供不真實的財務報表的時候，審計人員面臨著較大的審計風險。同時，審前調查的不充分，也影響到審計實施方案的編寫，進而影響編制審計工作底稿，所以筆者認為，做好審前調查對于內部審計來說和社會審計、政府審計同樣重要。

23審計程序不健全或未完全履行

建立健全的審計程序，并按制度履行是防范審計風險的一個重要手段，部分高校內部審計機構沒有嚴格、健全的審計程序，有些即使有健全程序但由于任務時間緊、審計人員少、素質不高等原因沒有完全履行。例如：在審計準備階段忽視審前調查；隨意編制或不編制審計實施方案；在憑證審核過程中，審計人員根據自身業(yè)務經驗的判斷對憑證進行抽查，往往為了節(jié)省時間沒有完整抽取應獲得的會計憑證，造成抽取樣本容量過少，不具有代表性，審計人員的審計證據不夠充分，存在較大的審計風險。

24三級復核程序不嚴謹

為保證審計的質量，無論是政府審計，還是社會審計和內部審計都應該嚴格履行三級復核制度。每一級復核都有不同的人員進行，復核內容和側重點也不一樣，缺一不可，但是部分高校內部審計機構未對三級復核予以足夠重視，沒有嚴格執(zhí)行三級復核制度。有些高校未建立三級復核制度，只有一級或者二級復核；有些高校雖然有三級復核制度，但往往流于形式，只進行最后的三級復核或者是未認真進行一級或二級復核等。

25審計人員能力和風險意識不足

目前，雖然各高校已經對內部審計越來越重視，高校內部審計人員從人員結構上有了很大的改變，部分重點高校配備了具有CIA、CPA 的職業(yè)資格或審計、工程等專業(yè)的審計人員，但是仍有大多數(shù)高校內審人員是從財務部門、管理部門調配而來，專業(yè)的審計人員相對較少，無法勝任審計工作的需要。在實施審計的整個過程中，審計人員由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，擅自縮小審計范圍、簡化審計程序，風險意識不足，無形中增加了審計風險。

3審計風險的防范措施

針對以上風險形成的原因，筆者總結多年工作經驗，提出以下防范措施。

31建立和規(guī)范的內部管理機制

高校內部審計機構的發(fā)展需要建立和規(guī)范科學的內部控制制度，通過實行規(guī)范的內部控制來解決內部審計機構遇到的各類問題。根據《內部審計具體準則-內部審計質量控制》的規(guī)定，完善內部管理控制，使各項內審制度覆蓋各個環(huán)節(jié)，充分體現(xiàn)制度建設在高校監(jiān)督管理中的關鍵性作用；建立內部審計責任制度，明確項目組人員各自的責任、權限和風險相關事項并進行有效的監(jiān)督，督促審計人員自覺遵守內部管理制度；建立健全內部審計督查考核制度，強化審計風險意識，提高審計人員工作積極性和責任心，使內審機構自我約束機制進一步增強。

32充分了解被審計單位，做好審前調查工作

審前調查，通常是對被審計單位所處的經濟環(huán)境、行業(yè)情況、自身情況以及相關的法規(guī)、政策和其他文件資料進行充分了解，對于確定審計的重點、范圍和內容具有重要的意義，能夠提高審計效率和質量，并降低審計風險。雖然對于高校內部審計來說，審計對象往往是本校內部的二層機構或校辦企業(yè)，審計人員相對比較了解，但是仍然需要審計人員認真對待。做好審前調查，審計人員不僅可以根據被審計單位業(yè)務經營的特點，選擇并掌握適當?shù)膶徲嫹椒?，為實現(xiàn)審計目標提前做好準備，還可以發(fā)現(xiàn)被審計單位的薄弱環(huán)節(jié)，針對薄弱環(huán)節(jié)確定該單位內控制度測試的內容，為符合性測試打好基礎。

33完善并嚴格執(zhí)行審計程序，保證三級復核

從表1（筆者推薦的完整審計程序）中可以看出，內部審計機構完整的審計程序包含計劃審計工作階段、實施審計工作階段、報告審計結果階段，同時每一個階段都有必要的審計步驟。為了保證上述程序的有效執(zhí)行，高校內部審計機構可以依托高校信息化建設和數(shù)字化校園等基礎設施，開發(fā)出一套支撐上述審計程序的管理信息系統(tǒng)，這樣既可以提高審計工作效率，降低審計風險，又可以便于監(jiān)督和檢查程序的執(zhí)行。

執(zhí)行三級復核的過程中，每一級的復核人員都應該根據復核內容進行嚴格的檢查。特別是一級和二級復核，對審計證據的充分性、適當性和相關性和是否按規(guī)定編制審計工作底稿，專業(yè)判斷是否正確等方面進行仔細檢查，保證審計項目的質量。

34樹立審計人員的風險意識

一個合格的審計人員，應當客觀公正、誠信正直，具有專業(yè)勝任能力。審計人員必須樹立審計風險的意識，保持懷疑的職業(yè)態(tài)度和高度的責任心，同時審計人員在審計過程中應將風險意識在審計的全過程中加以應用。審計小組應建立健全審計質量管理體系，明確審計小組內部每位成員的職責，每一個崗位的職權，并做到事事有人審核，并要求審計人員在工作中，不能為了降低工作成本和節(jié)省時間而隨意放棄審計程序。

35提高審計人員的綜合素質，加強審計人員的知識拓展及培訓

4結論

本文通過對高校內部審計風險研究思考和總結多年實際工作經驗基礎上，指出了高校內部審計中導致審計風險普遍存在的問題，并對這些問題提出了一些解決措施和建議，旨在對高校內部審計風險研究有所貢獻。

參考文獻：

[1]孫穎淺談高校內部審計風險防控[J].才智，2015（11）.

[2]付明輝淺析高校內部審計風險[J].時代經貿，2014（1）.