中鋼集團(tuán)內(nèi)部控制案例分析

涂敏

【摘 要】中鋼集團(tuán)公司從2003至2010年，一路業(yè)績(jī)飆升，但是從2010年2012年，債臺(tái)高筑。本文將從內(nèi)部控制五要素討論導(dǎo)致其現(xiàn)狀的原因。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)虧損；內(nèi)部控制；內(nèi)部監(jiān)督

一、中鋼集團(tuán)概況

中國(guó)中鋼集團(tuán)公司，是國(guó)務(wù)院國(guó)資委管理的中央企業(yè)。所屬二級(jí)單位86家，其中境內(nèi)49家。

從業(yè)務(wù)層面上來(lái)說(shuō)，中鋼集團(tuán)主要從事冶金礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)與加工；冶金原料、產(chǎn)品貿(mào)易與物流；相關(guān)工程技術(shù)服務(wù)與設(shè)備制造，集資源開(kāi)發(fā)、貿(mào)易物流、工程科技、設(shè)備制造、專業(yè)服務(wù)為一體的大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)。

在海外影響方面，中鋼也具有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其擁有覆蓋全球的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)和物流服務(wù)系統(tǒng)，是中國(guó)主要鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的原料供應(yīng)商和產(chǎn)品代理商，與國(guó)內(nèi)外多家企業(yè)建立了長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作關(guān)系。鐵礦石、鉻礦、錳礦、鎳礦、焦炭、螢石、鐵合金、廢鋼、鋼材、鎂砂、稀土等貿(mào)易經(jīng)營(yíng)居于國(guó)內(nèi)前列，在業(yè)界具有重要影響。

但是為何名噪一時(shí)的世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)中鋼面臨即將“破產(chǎn)”的命運(yùn)，這不得不引起我們的深思。

二、集團(tuán)公司現(xiàn)狀與問(wèn)題回顧

（一）連年虧損，債臺(tái)高筑

從2010年到2012年間，因?yàn)槭茕撹F業(yè)下滑的影響，中鋼集團(tuán)凈利連續(xù)三年虧損。而中誠(chéng)信在今年6月份的一份評(píng)級(jí)報(bào)告則顯示，2013年，中鋼集團(tuán)全年?duì)I業(yè)總收入1404.74億元，利潤(rùn)總額為1.35億元，但資產(chǎn)負(fù)債率為93.87%。至2014年止，中鋼集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債率已經(jīng)連續(xù)5年高于90%。

（二）內(nèi)控缺失，管理混亂

中鋼集團(tuán)從2003年到2010短短8年時(shí)間，營(yíng)業(yè)收入從不到200億元一路飆升至1860億元，總資產(chǎn)也隨之急劇膨脹。

但是資產(chǎn)膨脹的背后所浮現(xiàn)的是日益嚴(yán)重的內(nèi)控缺失、管理混亂的問(wèn)題。

2011年5月20日，審計(jì)署對(duì)中鋼集團(tuán)下屬兩個(gè)子公司進(jìn)行審計(jì)，披露了中鋼集團(tuán)被合作伙伴占用資金88.07億元，其下屬公司虛增銷售收入19.82億元。中鋼集團(tuán)海外業(yè)務(wù)平臺(tái)中鋼國(guó)際違規(guī)發(fā)放獎(jiǎng)金73.46萬(wàn)元、虛列支出轉(zhuǎn)移資金17.68萬(wàn)元、利用假發(fā)票報(bào)賬8萬(wàn)元、銷售鋼材虧損233.9萬(wàn)元，并以傭金形式調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)公司利潤(rùn)2.17億元，等等。此外，中鋼集團(tuán)違規(guī)投資天津房地產(chǎn)項(xiàng)目，并違規(guī)招標(biāo)。中鋼國(guó)際3個(gè)境外投資項(xiàng)目未遵守相關(guān)規(guī)定，并違規(guī)從事期貨交易導(dǎo)致184.68萬(wàn)元難以收回，以及炒股浮虧數(shù)千萬(wàn)元。審計(jì)署在內(nèi)部通報(bào)時(shí)更是指出，中鋼集團(tuán)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以用“觸目驚心”四個(gè)字來(lái)形容。

三、中鋼集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析

下面將從內(nèi)部控制的角度分析中鋼集團(tuán)存在的問(wèn)題及原因。

（一）控制環(huán)境方面

從董事會(huì)結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，董事會(huì)成員除了兩名公司高管之外，其他均為由國(guó)資委任命的外部董事，但是雖然兩職分離，卻崗位職責(zé)并不明確，外部董事除了參與每年一次的董事會(huì)，但沒(méi)有很好的行使自己的監(jiān)督權(quán)力。這樣的董事會(huì)結(jié)構(gòu)帶來(lái)的結(jié)果是中鋼的內(nèi)部人控制較為嚴(yán)重，董事會(huì)形同虛設(shè)。當(dāng)管理層為了快速擴(kuò)張而與董事會(huì)產(chǎn)生分歧時(shí)，對(duì)董事會(huì)的意見(jiàn)置若罔聞。根據(jù)相關(guān)報(bào)道，中鋼一名獨(dú)立董事認(rèn)為中鋼與山西民企的貿(mào)易往來(lái)并不正常，財(cái)務(wù)管理和審計(jì)報(bào)告存在問(wèn)題，但其意見(jiàn)并未得到重視。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

雖然中鋼集團(tuán)頒布了《中鋼國(guó)際控股公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，2011年5月20日審計(jì)署對(duì)中鋼下屬子公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，中鋼集團(tuán)被合作伙伴占用資金88.07億元。其實(shí)，在2010年，中宇對(duì)中鋼集團(tuán)已欠款40億元，這恰恰反映了中鋼對(duì)合作伙伴的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不當(dāng)，導(dǎo)致選擇失誤。

在市場(chǎng)環(huán)境和擴(kuò)張戰(zhàn)略的推動(dòng)下，中鋼一般選擇中小企業(yè)作為自己的客戶，是因?yàn)橹行∑髽I(yè)愿意把產(chǎn)品報(bào)銷給中鋼。但另一方面，中鋼并不能很好的對(duì)中宇進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其結(jié)果卻是，中宇在鋼鐵生產(chǎn)方面并不具有優(yōu)勢(shì)，高爐中設(shè)備不配套，導(dǎo)致他并不能如期交貨。但同時(shí)，中鋼已經(jīng)支付了全額預(yù)付款。但中宇鋼鐵管理粗放，盈利能力差，資金一直緊張。企業(yè)從經(jīng)營(yíng)之初就依靠向上游原材料供應(yīng)商賒賬、讓下游客戶打預(yù)付款的方式運(yùn)轉(zhuǎn)。資金無(wú)法正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，直接導(dǎo)致了中鋼集團(tuán)巨額的資金占款。由下圖可知，處于最下游的鋼鐵貿(mào)易商——中鋼集團(tuán)成為了最直接的受害者。

（三）控制活動(dòng)方面

目前，我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)普遍缺乏完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，這不僅是一種現(xiàn)狀，還是內(nèi)部控制執(zhí)行力差的原因之一。通過(guò)了解后發(fā)現(xiàn)，中鋼集團(tuán)在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)系統(tǒng)方面，中鋼下屬公司套取了94萬(wàn)元用于發(fā)放獎(jiǎng)金；中鋼國(guó)際廣場(chǎng)天津公司虛列支出；中鋼集團(tuán)所屬公司虛增收入等問(wèn)題。在投資管理方面，中鋼下屬公司招標(biāo)項(xiàng)目不符合有關(guān)規(guī)定，并且有些投資項(xiàng)目未經(jīng)相關(guān)部門審批等問(wèn)題暗中違反了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等制度。在經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理方面，中鋼下屬公司銷售鋼材業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不力，形成了巨大損失，對(duì)合作方的資金占款也并沒(méi)有很好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)導(dǎo)致資金損失。

雖然中鋼集團(tuán)及其下屬公司制定了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，但是并沒(méi)有得到很好的貫徹和實(shí)施，造成控制活動(dòng)方面出現(xiàn)了紕漏。

（四）信息與溝通方面

信息與溝通是內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中一個(gè)重要的要素，但是通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)集團(tuán)在2012年初，根據(jù)現(xiàn)有情況制定了一些改進(jìn)措施出并推進(jìn)“三年三步走”的改革發(fā)展整體方案，堅(jiān)持“穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、改革調(diào)整、創(chuàng)新發(fā)展”，希望能讓中鋼從根本上扭虧為盈、改革脫困，但是始終存在不同的聲音。對(duì)業(yè)務(wù)整合和機(jī)構(gòu)改革，特別是對(duì)員工競(jìng)聘上崗這一措施具有頗多爭(zhēng)議，對(duì)內(nèi)信息溝通不暢，使得基層員工信心不足。阻礙了內(nèi)部控制活動(dòng)的順利進(jìn)行。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

2011年審計(jì)署審計(jì)發(fā)現(xiàn)中鋼集團(tuán)下屬公司的投資項(xiàng)目未經(jīng)有關(guān)部門審批就得以通過(guò)，招標(biāo)方式不符合法律要求就得以開(kāi)展。并且在2007年，中鋼對(duì)山西中宇的鋼材包銷業(yè)務(wù)出現(xiàn)了虧損。面對(duì)如此不利局面，中鋼并沒(méi)有采取相應(yīng)的控制措施。甚至在該交易沒(méi)有經(jīng)過(guò)中鋼總裁辦公會(huì)討論通過(guò)的情況下，仍能付諸實(shí)施。根據(jù)中鋼內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)定，超過(guò)5000萬(wàn)元以上支出需要中鋼高管認(rèn)可，而與中宇相關(guān)的不少單筆支出恰恰都卡在4900多萬(wàn)元，這種頻繁將支出金額以大化小、繞過(guò)制度安排的行為顯然繞過(guò)內(nèi)部監(jiān)督的管理范疇。這在此事件中，內(nèi)部監(jiān)督實(shí)效，未能起到防范作用。

四、完善內(nèi)部控制問(wèn)題的措施

（一）強(qiáng)化制度和體系建設(shè)

以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為重要指導(dǎo)，聘請(qǐng)內(nèi)控專業(yè)顧問(wèn)，協(xié)助公司開(kāi)展內(nèi)控樹立和流程建設(shè)工作，設(shè)計(jì)和建立以關(guān)鍵控制活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)的公司《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》，持續(xù)優(yōu)化包括經(jīng)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)管理控制和信息披露控制在內(nèi)的內(nèi)控體系，形成一套符合工作實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)化流程體系，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐漸形成一套適合本企業(yè)有企業(yè)特色的內(nèi)部控制體系。

（二）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

首先，中鋼集團(tuán)應(yīng)鼓勵(lì)全員參與內(nèi)部監(jiān)督，全員參與不僅可使各級(jí)員工了解內(nèi)部控制存在哪些缺陷以及可能導(dǎo)致的后果，更可以鼓勵(lì)員工采取行動(dòng)來(lái)改進(jìn)這種狀況，而不是像以往坐等內(nèi)部審計(jì)人員指出問(wèn)題；其次，采取激勵(lì)措施，中鋼集團(tuán)應(yīng)根據(jù)具體崗位職責(zé)需要來(lái)設(shè)立相應(yīng)內(nèi)部控制運(yùn)行考核指標(biāo)，依據(jù)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)相關(guān)單位、部門或人員實(shí)施適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和懲戒，這樣才能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施水平。

（三）改善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法

中鋼雖然在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面制定了相關(guān)文件，但是還應(yīng)完善評(píng)估方法，對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)，在做出決策前，應(yīng)關(guān)注合作方的公司治理情況、管理層品行、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力以及財(cái)務(wù)情況，尤其是針對(duì)本身生產(chǎn)能力、運(yùn)營(yíng)能力、資金償還能力欠佳的中小企業(yè)，力求做到把事前風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

【參考文獻(xiàn)】

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