上市公司的會(huì)計(jì)問(wèn)題探析

林清風(fēng)

【摘 要】上市公司已是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了巨大力量。現(xiàn)如今，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，財(cái)務(wù)報(bào)告的形式也不斷呈多樣化、報(bào)表結(jié)構(gòu)也不斷呈復(fù)雜化發(fā)展。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)處理工作出現(xiàn)諸多，會(huì)計(jì)問(wèn)題與財(cái)務(wù)管理之間的矛盾愈發(fā)明顯，為了能保質(zhì)保量、及時(shí)有效地處理上市公司財(cái)務(wù)事項(xiàng)，準(zhǔn)確真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，到達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需求的財(cái)務(wù)信息要求，采用有效措施解決上市公司的會(huì)計(jì)問(wèn)題。本文通過(guò)闡述上市公司含義，分析目前上市公司存在的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題，并對(duì)其提出一些有效的解決措施，使我國(guó)上市公司能健康穩(wěn)定發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)問(wèn)題；解決措施

一、上市公司的定義

我國(guó)企業(yè)上市的前提是必須經(jīng)我國(guó)國(guó)務(wù)院或者由國(guó)務(wù)院管控的證券管理部門(mén)的審核、批準(zhǔn)后，具備一定上市的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)規(guī)模等條件才能進(jìn)行公開(kāi)的證券市場(chǎng)交易活動(dòng)。不符合上市條件的企業(yè)即是非掛牌公司，就是企業(yè)不上市、不具備公開(kāi)證券交易的公司。上市公司與非上市公司相比，具有一定的限制條件和獨(dú)有的特點(diǎn)，如企業(yè)注冊(cè)資金、股本金額、企業(yè)盈利狀況、企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)短、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)程度、有無(wú)違法亂紀(jì)行為等都是限制企業(yè)上市的必要條件，也是上市公司區(qū)別于一般企業(yè)的主要特點(diǎn)。

二、上市公司出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題

上市公司在企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)管理中首先應(yīng)注重的是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在會(huì)計(jì)處理中的重要作用。然而，許多上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度缺失獲或者監(jiān)督力度不到位等現(xiàn)象普遍存在。主要表現(xiàn)在以下方面：第一，上市公司的財(cái)務(wù)操縱上缺乏有效監(jiān)督。在許多權(quán)威的會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的論斷中認(rèn)為，財(cái)務(wù)操縱主要是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大事實(shí)或者財(cái)務(wù)信息上出現(xiàn)的故意漏報(bào)或者錯(cuò)報(bào)的行為，導(dǎo)致許多企業(yè)管理者在企業(yè)會(huì)計(jì)的處理中出現(xiàn)過(guò)度干預(yù)和限制會(huì)計(jì)人員作出一些不合理的賬務(wù)處理方法，其主要是為報(bào)表的審閱者提供一些自認(rèn)為真實(shí)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。這種對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行刻意造假行為，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督力度的缺失。第二，上市公司會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)督。上市公司為獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，往往在會(huì)計(jì)記錄或者會(huì)計(jì)核算中，在成本、費(fèi)用、收入等環(huán)節(jié)大費(fèi)心思，做手腳達(dá)到提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的目的。在會(huì)計(jì)處理的核心環(huán)節(jié)或者節(jié)點(diǎn)上不加大監(jiān)督力度就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)僥幸逃稅的可能性，使得上市企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在長(zhǎng)期發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題越來(lái)越多，甚至惡化的地步。

（二）會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題

上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題也是一種普遍現(xiàn)象，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)的最終目的是尋求利益最大化。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，對(duì)人們的道德水準(zhǔn)的考驗(yàn)越嚴(yán)峻，許多上市公司人員違背道德，思想意識(shí)扭曲，走上了唯利是圖的道路。主要表現(xiàn)在以下兩方面：一方面，財(cái)務(wù)賬目信息虛假。許多上市公司的上層領(lǐng)導(dǎo)都是有投資者或者股東組成，企業(yè)董事為了給企業(yè)投資者或者股東提供一個(gè)盈利的企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，在企業(yè)的賬目處理上采用虛假的會(huì)計(jì)信息，既能虛造一個(gè)良好業(yè)績(jī)的假象又能使上市公司的投資者或者股東對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展充滿(mǎn)信心，贊成其經(jīng)營(yíng)理念和運(yùn)營(yíng)成果。另一方面，企業(yè)在龐大的經(jīng)營(yíng)規(guī)模下，采用偷漏騙稅的方式，來(lái)達(dá)到高效盈利的目的或?yàn)榱嘶I措資金，操縱股價(jià)的目的。以上兩方面的表現(xiàn)使得上市公司會(huì)計(jì)失真問(wèn)題更加嚴(yán)重化，直接阻礙了企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題

會(huì)計(jì)政策是引導(dǎo)會(huì)計(jì)發(fā)展的主導(dǎo)方向，其決定了會(huì)計(jì)的發(fā)展前景，是會(huì)計(jì)工作的約束條件。然而，許多上市公司在會(huì)計(jì)政策選擇方面存在諸多問(wèn)題，如企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇性太大，許多地方政策在國(guó)家宏觀政策的基礎(chǔ)上對(duì)地方會(huì)計(jì)工作的規(guī)定大不相同，使得許多上市公司的會(huì)計(jì)政策區(qū)域性比較強(qiáng)，在國(guó)家統(tǒng)一盤(pán)點(diǎn)清查是不能采取統(tǒng)一的方法對(duì)上市公司財(cái)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行考評(píng)，在很大程度上給上市公司虛造會(huì)計(jì)信息有了可乘之機(jī)；會(huì)計(jì)政策選擇盲目性、透明度不高，許多企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員不能徹底了解和熟知國(guó)家會(huì)計(jì)政策，盲目的從事會(huì)計(jì)工作并一味遵循領(lǐng)導(dǎo)安排，唯命是從，使得在會(huì)計(jì)工作的道路上偏離了正常軌道。會(huì)計(jì)政策選擇性隨意化，使得在會(huì)計(jì)工作處理中存在的錯(cuò)誤或者誤差的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，企業(yè)的盈利情況和財(cái)務(wù)狀況都不能準(zhǔn)確真實(shí)的反映出來(lái)。最重要的是，會(huì)計(jì)政策的選擇必須要與企業(yè)的發(fā)展情況相適應(yīng)，會(huì)計(jì)政策的主要目的是為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，所以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇的整體優(yōu)化是企業(yè)真實(shí)反映營(yíng)業(yè)狀況和財(cái)務(wù)收支狀況的重要條件，許多上市公司都沒(méi)有達(dá)到會(huì)計(jì)政策選擇整體優(yōu)化的效果。

（四）會(huì)計(jì)稅收問(wèn)題

上市公司所得稅的主要特點(diǎn)是規(guī)范化、制度化、統(tǒng)一化，是支撐上市公司發(fā)展的重要力量。上市公司所得稅具有雙面性質(zhì)，首先，上市公司所得稅是考核上市公司業(yè)績(jī)的重要標(biāo)尺，是衡量其是否符合上市公司的標(biāo)準(zhǔn)要求；其次，當(dāng)上市公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)達(dá)到國(guó)家對(duì)上市公司的標(biāo)準(zhǔn)要求時(shí)，所得稅則成了上市公司發(fā)展的負(fù)累，上市公司便會(huì)想方設(shè)法實(shí)施避稅行為，其中反映出了我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)稅收存在許多問(wèn)題。其一，上市公司的會(huì)計(jì)稅收實(shí)施過(guò)程與會(huì)計(jì)稅收準(zhǔn)則存在較大差異。新的會(huì)計(jì)稅收準(zhǔn)則在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上不斷完善，并添加了新的準(zhǔn)則要求，在實(shí)際的稅務(wù)處理過(guò)程中變得更復(fù)雜，使得上市公司的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理更新?lián)Q代慢，不能滿(mǎn)足上市公司實(shí)際發(fā)展需要。其二，會(huì)計(jì)人員普遍偏低的素質(zhì)水平更不上上市公司的要求。上市公司對(duì)會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)處理水平要求高，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平參差不齊，使得會(huì)計(jì)人員的整體水平處于中偏下的狀態(tài)，不能滿(mǎn)足上市公司會(huì)計(jì)高水平的要求。

（五）會(huì)計(jì)盈余問(wèn)題

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)有了新要求，許多上市公司利用新準(zhǔn)則的要求刻意操縱企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)盈余帶來(lái)了諸多不利影響。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，上市公司會(huì)利用市場(chǎng)公允價(jià)值刻意操縱企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)資產(chǎn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，許多上市公司為增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，將不屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)部分的資產(chǎn)收入通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量方法轉(zhuǎn)換為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。第二，上市公司將費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大，自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以來(lái)，企業(yè)的借款費(fèi)用資本化的的范圍在以前的專(zhuān)門(mén)借款的基礎(chǔ)上又新增了一般借款，上市公司則曲解了新準(zhǔn)則的規(guī)定，將存貨的利息或者其他的利息支出均計(jì)入了資本化的費(fèi)用中，使得上市公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)無(wú)形中提高了，長(zhǎng)此以往的刻意調(diào)高企業(yè)的盈余，無(wú)論是上市公司還是國(guó)家經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)都是不利的。

三、解決上市公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的有效措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，保障會(huì)計(jì)工作質(zhì)量

雖然會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)發(fā)展的源泉，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是約束會(huì)計(jì)發(fā)展的法律保障，但會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)行業(yè)的良好發(fā)展和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展中具有舉足輕重的作用，不容忽視。要加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督，為了保障會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)必須做到以下幾點(diǎn)：第一，應(yīng)合理界定上市公司的財(cái)務(wù)操縱，嚴(yán)格審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，特別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。企業(yè)自身應(yīng)該有自我監(jiān)督的意識(shí)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為上市公司的未來(lái)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)更好的發(fā)展之路，拒絕因短期的眼前利益，大肆進(jìn)行認(rèn)為的財(cái)務(wù)操控，不僅會(huì)斷送上市公司的發(fā)展前途，更影響了我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第二，上市企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督僅靠自身努力是不夠的，需國(guó)家加大對(duì)上市公司的監(jiān)督力度。除了頒布相應(yīng)的政策法規(guī)外，成立國(guó)家級(jí)監(jiān)督部門(mén)，定期對(duì)上市公司實(shí)施有效測(cè)評(píng)和審查。當(dāng)然，國(guó)家機(jī)構(gòu)審查和監(jiān)督人員應(yīng)本著公平、公正、良好的職業(yè)道德為前提，才能保證會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)效性和真實(shí)性。第三，加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督力度，上市公司在維護(hù)自身利益時(shí)難免不會(huì)走上違法的道路，虛造會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象普遍存在。對(duì)此，則需要不斷強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部審查機(jī)制，采用激勵(lì)機(jī)制提高上市公司內(nèi)部監(jiān)督效率；改善上市公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)也是切實(shí)可行的辦法，改善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)為企業(yè)的監(jiān)督工作提供良好的外部條件，確保監(jiān)督工作落實(shí)到位。

（二）注重會(huì)計(jì)信息監(jiān)測(cè)，提高信息準(zhǔn)確性

上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題主要體現(xiàn)在資產(chǎn)和利潤(rùn)方面，普遍存在虛構(gòu)采購(gòu)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、對(duì)外投資、收入、支出、費(fèi)用等方面的情況。對(duì)此，要確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，應(yīng)做到以下幾方面：首先，國(guó)家應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)相關(guān)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，許多企業(yè)在遵循國(guó)家政策和準(zhǔn)則的前提下，鉆法律的空子或者曲意理解準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。國(guó)家還應(yīng)完善會(huì)計(jì)信息披露體制，注重事前監(jiān)督，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。再次，應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)欺詐，虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息、刻意避稅逃稅等行為給予警告或者罰款，做到以儆效尤。采用會(huì)計(jì)信息披露公開(kāi)制，一方面能消除上市公司財(cái)務(wù)信息在市場(chǎng)中存在差異性，另一方面，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有效抑制會(huì)計(jì)欺詐、虛造財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)信息透明化、規(guī)范化。最后，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)也是必不可少的，會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)財(cái)務(wù)工作的直接參與者，關(guān)乎會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性的考驗(yàn)。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)政策，縮小選擇空間

對(duì)于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)，縮小會(huì)計(jì)選擇空間是十分重要而且必要的，會(huì)計(jì)政策的變更和修正對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都需要經(jīng)歷長(zhǎng)期適應(yīng)和學(xué)習(xí)的過(guò)程，對(duì)于上市公司已是如此，所以會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響是重大的。許多會(huì)計(jì)政策存在一些漏洞和不足之處，給上市公司鉆政策空子的機(jī)會(huì)，故意偽造虛假資產(chǎn)，提高上市公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等行為都嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展，所以必須采取相應(yīng)措施進(jìn)行解決。首先，會(huì)計(jì)政策區(qū)域差異太大，必須縮小會(huì)計(jì)政策過(guò)大的區(qū)域差異，將會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定政策廣泛運(yùn)用于大眾，做到實(shí)質(zhì)重于形式，以便國(guó)家財(cái)政的統(tǒng)一規(guī)范化領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)發(fā)展。其次，會(huì)計(jì)不同的體系對(duì)企業(yè)的運(yùn)用應(yīng)該是一致的，嚴(yán)格區(qū)分出各類(lèi)企業(yè)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)政策，防止各上市企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的理解出現(xiàn)盲目性，將會(huì)計(jì)政策在企業(yè)的運(yùn)用中更透明化、公正化。最后，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則為前提，會(huì)計(jì)事項(xiàng)與處理流程各企業(yè)應(yīng)該是統(tǒng)一的。以上決策都能有效的縮小上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇空間，杜絕盲目性、模糊性、復(fù)雜性，會(huì)計(jì)政策有效的選擇將企業(yè)會(huì)計(jì)信息能及時(shí)透明的真實(shí)反映出來(lái)。

（四）改善會(huì)計(jì)稅收環(huán)境，合理安排會(huì)計(jì)盈余

稅收即是“取之于民，用之于民”，對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)更是如此。要徹底改善我國(guó)會(huì)計(jì)稅收問(wèn)題需做到以下幾方面：首先，必須改善會(huì)計(jì)稅收環(huán)境。改善稅收環(huán)境企業(yè)自身才是根本，只有不斷完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，提高企業(yè)管理者的稅收意識(shí)及社會(huì)責(zé)任感意識(shí)，才能從根本上規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度，做出真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。其次，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也是十分必要的，要不斷對(duì)其進(jìn)行思想教育，重視企業(yè)稅收對(duì)國(guó)家發(fā)展的重要性，并讓其自覺(jué)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任。特別是上市公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等高水平的會(huì)計(jì)人員更要加強(qiáng)素質(zhì)培養(yǎng)學(xué)習(xí)，定期參加專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，注重會(huì)計(jì)人才素質(zhì)水平的提升。最后，國(guó)家也應(yīng)對(duì)各個(gè)上市企業(yè)的具體情況量力而行，不能一味的遵循統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。各個(gè)上市公司的發(fā)展水平和發(fā)展階段不一樣，納稅能力也不盡相同，所以國(guó)家作為上市公司發(fā)展的重要力量，應(yīng)適當(dāng)給予支持和幫助，緩解其納稅困難的壓力。

結(jié)語(yǔ)：

對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)盈余，加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，選擇合理的會(huì)計(jì)政策等措施，處理企業(yè)會(huì)計(jì)盈余問(wèn)題則水到渠成。在處理上市公司的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究時(shí)最重要的是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督加以控制。對(duì)會(huì)計(jì)信息加以認(rèn)證，及時(shí)披示企業(yè)會(huì)計(jì)信息。比如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更也要及時(shí)進(jìn)行對(duì)外披示。上市公司要用發(fā)展的眼光來(lái)看待企業(yè)的發(fā)展，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。切記在上市公司的會(huì)計(jì)稅收上，可以合理避稅，但絕不允許偷稅漏稅。在會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)上，要從中挑選適合上市公司的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，熟知國(guó)家會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)具有財(cái)務(wù)報(bào)表等分析能力。上市公司除了需要注重來(lái)自企業(yè)外界的監(jiān)督同時(shí)還要注重公司內(nèi)部監(jiān)督。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能保障會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。不斷強(qiáng)化上市公司內(nèi)部審查制度，確保內(nèi)部審查制度的實(shí)施。為了保障會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性，國(guó)家應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)欺詐、財(cái)務(wù)造假等懲罰力度。使會(huì)計(jì)信息透明化、規(guī)范化。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策的經(jīng)常變更不利于上市公司的發(fā)展。選擇一項(xiàng)適合上市公司發(fā)展的會(huì)計(jì)政策也顯得尤為重要。企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)政策適應(yīng)了當(dāng)今時(shí)代企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)發(fā)展問(wèn)題上，不僅國(guó)家要采取一定的措施。企業(yè)內(nèi)部也需要采取合理措施。

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