高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及改進(jìn)建議

涂序光

摘要：分析當(dāng)前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題，提出改進(jìn)審計(jì)工作模式的建議，對提高內(nèi)審工作的效率、效果和加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)均具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；工作模式

在高校開展內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是當(dāng)前高校干部管理的一項(xiàng)重要工作，它能為干部考察、選拔、任用提供重要依據(jù)，也有利于高校提高管理水平、完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、促進(jìn)高校健康發(fā)展。

本人結(jié)合自己的工作實(shí)踐，就高校開展內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的問題進(jìn)行分析，對改進(jìn)高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作模式進(jìn)行一些思考。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

當(dāng)前各大高校中，有些高校設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)-審計(jì)處，但仍有不少高校尚未能夠建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這些高校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往是與紀(jì)檢、監(jiān)察等機(jī)構(gòu)合并的方式存在，即所謂的合署辦公。由于紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)各自的工作職能、目的及開展工作的具體要求都不盡相同，這樣設(shè)置的內(nèi)審機(jī)構(gòu)極易導(dǎo)致出現(xiàn)專業(yè)性不強(qiáng)的問題。

為了保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)只接受單位最高層--校長的領(lǐng)導(dǎo)。然而，目前很多高校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往由單位的一位副職領(lǐng)導(dǎo)人主管。例如，設(shè)立了總會(huì)計(jì)師崗位的高校，內(nèi)審機(jī)構(gòu)通常由總會(huì)計(jì)師主管；機(jī)構(gòu)設(shè)置采用合署辦公方式的高校，通常由分管紀(jì)檢工作的副職領(lǐng)導(dǎo)人主管；有些高校甚至由主管財(cái)務(wù)工作的負(fù)責(zé)人同時(shí)兼管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這些做法導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受限、權(quán)威性不夠，從源頭上制約了審計(jì)職能的充分發(fā)揮，不利于審計(jì)工作的深入發(fā)展。

（二）審計(jì)力量薄弱

目前各高校一個(gè)普遍存在的問題是：相對于繁重的審計(jì)任務(wù)來說，審計(jì)力量嚴(yán)重不足，影響了開展審計(jì)工作的項(xiàng)目數(shù)量和審計(jì)質(zhì)量。高校內(nèi)審力量薄弱，主要體現(xiàn)在審計(jì)人員數(shù)量不足和審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高這兩個(gè)方面。

1.關(guān)于審計(jì)人員數(shù)量不足，其實(shí)從前文所述的機(jī)構(gòu)設(shè)置中，已經(jīng)足以看出端倪。目前不少高校至今未能建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，最主要的原因便是審計(jì)人員數(shù)量少，于是與其他機(jī)構(gòu)合署辦公便成為了一種理所當(dāng)然。以本人工作實(shí)踐中所接觸的高校情況來看，上海地區(qū)大多數(shù)普通高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中配備的專職審計(jì)人員只有1-2人。

2.審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，且難以在短期內(nèi)改善。近年來，隨著高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷普及，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為了高校內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)之一。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的內(nèi)容包括被審單位的事業(yè)發(fā)展、法規(guī)政策、重大決策、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部管理及個(gè)人廉潔等多個(gè)方面，因此，與常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作涉及的面要廣泛的多，這就需要內(nèi)審人員具備更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要求內(nèi)審人員必須掌握多方面的知識，除基礎(chǔ)性的審計(jì)、財(cái)務(wù)知識外，還應(yīng)該熟悉高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、了解高校內(nèi)部管理的要求和特點(diǎn)、熟悉相關(guān)的法律法規(guī)及政策、甚至還需要掌握黨員干部廉潔自律等方面的知識，這樣才能勝任專業(yè)技術(shù)日益復(fù)雜的審計(jì)工作。而目前我國大多數(shù)高校內(nèi)審人員的來源，要么是從財(cái)務(wù)部門調(diào)配而來的，要么是從管理部門轉(zhuǎn)崗而來的，甚至還有待退休人員，真正審計(jì)專業(yè)的人員很少。再加上目前各高校對內(nèi)審人員缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，使得審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力在工作中很難取得實(shí)質(zhì)性的提高。

（三）離任審計(jì)多，任中審計(jì)少

從本人工作實(shí)踐中了解的情況來看，目前高校開展的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，離任審計(jì)多，任中審計(jì)少。根據(jù)規(guī)定，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，對重點(diǎn)地區(qū)（部門、單位）、關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)一次”。顯然，高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀并不符合上述規(guī)定的要求，究其原因，主要還是受審計(jì)力量不足所限。

（四）審計(jì)工作模式有待改進(jìn)

從審計(jì)力量的來源區(qū)分，當(dāng)前高校開展的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作模式，可以分為兩種，一種是由高校內(nèi)審人員承擔(dān)審計(jì)工作，另一種是外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。相對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，這兩種模式都有其各自優(yōu)點(diǎn)，也有各自固有的缺陷。

先看由高校內(nèi)審人員承擔(dān)審計(jì)工作的模式。古人云“知己知彼，百戰(zhàn)百勝”，還有一句名言叫“堡壘最容易從內(nèi)部攻克”。高校內(nèi)審人員承擔(dān)審計(jì)工作，其最大的優(yōu)點(diǎn)就是內(nèi)審人員熟悉情況，包括高校的情況、審計(jì)對象的情況以及審計(jì)對象所任職部門的情況，符合上述名言中所謂“知己”、“知彼”和“內(nèi)部”這3個(gè)關(guān)鍵要素。這為審計(jì)工作確定重點(diǎn)審計(jì)范圍及實(shí)施哪些審計(jì)程序提供了極大的便利，可大大提高審計(jì)工作效率，在肯定審計(jì)對象取得成績的同時(shí)，也有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，體現(xiàn)審計(jì)工作成效。然而，內(nèi)審人員也具有其難以避免的固有缺陷，其最大的缺點(diǎn)就是內(nèi)審人員缺乏充分的獨(dú)立性。由于內(nèi)審人員和審計(jì)對象同屬一個(gè)高校，大家每天抬頭不見低頭見，內(nèi)審人員受人情世故的影響，以及潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見難以避免，甚至還可能受到上級領(lǐng)導(dǎo)的意見干擾，這些都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審人員的獨(dú)立性受損。

再來看外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的工作模式。委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，其優(yōu)點(diǎn)主要包括審計(jì)力量充足，專業(yè)勝任能力強(qiáng)，審計(jì)人員的獨(dú)立性有保障等，但其不足之處也同樣明顯，其最大的不足之處在于，由于注冊會(huì)計(jì)師是外來人員，不熟悉相關(guān)情況，為客觀評價(jià)審計(jì)對象帶來一定的困難。例如，評價(jià)被審計(jì)對象任職部門的事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，不同的部門，業(yè)務(wù)不同，工作重點(diǎn)不同，在同行業(yè)內(nèi)所處的地位也不同，要求一個(gè)不熟悉相關(guān)情況的注冊會(huì)計(jì)師對該部門的事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r做出全面、客觀的評價(jià)，往往是件非常困難的事情。又如，評價(jià)被審計(jì)對象任職部門遵守相關(guān)法規(guī)政策的情況，由于不同部門的業(yè)務(wù)涉及的法規(guī)政策各不相同，要求一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師在短短的審計(jì)期間內(nèi)熟悉相關(guān)法規(guī)政策，并對該部門遵守法規(guī)政策的情況做出全面、客觀的評價(jià)，同樣是件困難的事情。

二、改進(jìn)建議

對上述存在的問題，略加簡單分析，不難發(fā)現(xiàn)，上述兩種審計(jì)工作模式各自最大的優(yōu)缺點(diǎn)正好是截然相反的，即：內(nèi)審人員熟悉情況但獨(dú)立性不夠、審計(jì)力量也不足，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)有獨(dú)立性、審計(jì)力量充足但不熟悉情況。也可以換句話說，二者是互補(bǔ)的。因此，對高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，本人提出以下改進(jìn)建議：建立內(nèi)外結(jié)合的審計(jì)工作模式，即針對每個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，成立一個(gè)審計(jì)工作項(xiàng)目組，項(xiàng)目組成員由高校內(nèi)審人員和外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員組成，項(xiàng)目組組長一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任，如有必要，也可以由高校內(nèi)審人員擔(dān)任。

采用內(nèi)外結(jié)合的審計(jì)工作模式，至少具備以下優(yōu)點(diǎn)：

1.有利于克服高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)專業(yè)性不強(qiáng)、獨(dú)立性受限的缺陷。由于項(xiàng)目組是臨時(shí)機(jī)構(gòu)，且一般由注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任組長，因此項(xiàng)目組的專業(yè)性和獨(dú)立性有保障。

2.有利于高校內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。從短期來看，由于借用了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)力量，可以在短時(shí)間內(nèi)彌補(bǔ)高校內(nèi)審人員數(shù)量不足、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的弱點(diǎn)。從長遠(yuǎn)來看，由于高校內(nèi)審人員直接、全程參與審計(jì)工作，在審計(jì)過程中可隨時(shí)向注冊會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)一些審計(jì)專業(yè)知識、技能，有利于高校內(nèi)審人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，在此模式下，可將內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)工作融入到審計(jì)工作中去，可以說，審計(jì)的過程，也是高校內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)的過程。

3.有利于合理分工，取長補(bǔ)短，發(fā)揮各自的專業(yè)特長，提高審計(jì)工作效率、效果。例如，事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的審計(jì)可以由內(nèi)審人員負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)質(zhì)量狀況的審計(jì)可以由注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)；遵守法規(guī)政策方面，涉及高校的法規(guī)政策及其遵守情況可以由內(nèi)審人員負(fù)責(zé)，財(cái)經(jīng)類法規(guī)政策的遵守情況則由注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。

4.有利于加強(qiáng)溝通、提高效率。如果審計(jì)工作全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在審計(jì)結(jié)束前，通常注冊會(huì)計(jì)師與高校（委托方）要進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的溝通。在內(nèi)外結(jié)合的審計(jì)工作模式下，由于高校內(nèi)審人員直接、全程參與審計(jì)工作，在審計(jì)過程中可隨時(shí)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分溝通，從而可以避免審計(jì)過程中走彎路，提高效率，同時(shí)還可以簡化今后的溝通工作。

5.有利于開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。有了充足的審計(jì)力量做保障，各高?？纱罅﹂_展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正差錯(cuò)，由單一的事后監(jiān)督變更為事中、事后監(jiān)督并舉，以便充分發(fā)揮審計(jì)工作成效。

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（作者單位：上海公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）