摘 要：內(nèi)部控制有效與否直接關(guān)系著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問題。本文以20家煙草零售企業(yè)為例，以內(nèi)部控制“經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告真實完整、提高經(jīng)營效率和效果和促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”五大目標(biāo)為導(dǎo)向，運用主成分分析法構(gòu)建出該企業(yè)內(nèi)部控制評價指數(shù)，對該企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進行了評價，期望從實例有助于推動我國企業(yè)內(nèi)部控制實證研究的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)導(dǎo)向 內(nèi)部控制指數(shù) 煙草企業(yè)

一、引言

根據(jù)由中國報告大廳發(fā)布的《2013-2018年中國煙草行業(yè)市場調(diào)查報告》中數(shù)據(jù)顯示，目前，我國依然是世界上最大的煙草市場，全球煙草制品總量的三分之一都被我國消費了。2002-2012年，中國卷煙的銷量每年平均以3.7%的幅度增長，對我國的稅利貢獻每年平均以19.6%的幅度增長，全國財政收入總額的7%都是來源于我國煙草行業(yè)的貢獻。且根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，2005-2014年，我國煙葉播種面積、煙葉產(chǎn)量及烤煙產(chǎn)量整體趨增態(tài)勢明顯。由此，在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)強力實施中，對煙草行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進行評價，具有顯而易見的重要性。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及指標(biāo)選擇

根據(jù)煙草企業(yè)內(nèi)控手冊顯示，煙草企業(yè)內(nèi)部控制總體目標(biāo)為建設(shè)、實施與完善符合公司實際、滿足相關(guān)法律法規(guī)要求的內(nèi)部控制體系，梳理和優(yōu)化內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和各項規(guī)章制度，評價控制措施的充分性、適宜性和有效性。以保證公司經(jīng)營管理的合法合規(guī)和資產(chǎn)安全，確保財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整，防范徇私舞弊，非法經(jīng)營等違法違規(guī)事件的發(fā)生；不斷提高經(jīng)營管理效率和公司整體運行效果，促進公司的快速穩(wěn)步發(fā)展，為首都經(jīng)濟創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟效益和社會效益。從上可以看出，A煙草企業(yè)實施內(nèi)部控制，旨在通過建設(shè)有效的內(nèi)部控制體系，來實現(xiàn)“經(jīng)營管理的合法合規(guī)和資產(chǎn)安全，確保財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整，不斷提高經(jīng)營管理效率和公司整體運行效果，促進公司的快速穩(wěn)步發(fā)展”的目標(biāo)。由此，參照COSO框架、依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范體系《基本規(guī)范》和 《配套指引》相關(guān)制度、采用統(tǒng)計學(xué)、計量學(xué)等指數(shù)分析方法，分別選取企業(yè)是否存在違法違規(guī)事件、未履行債務(wù)、財務(wù)報告審計意見等10個指標(biāo)，用以構(gòu)建出A煙草企業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)具體數(shù)據(jù)詳見表1所示。

將數(shù)據(jù)導(dǎo)入SPSS統(tǒng)計軟件，建立實證分析模型，如下：

其中，ɑ表示指標(biāo)系數(shù)，Xi表示凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、主營業(yè)務(wù)增長率等指標(biāo)，β代表隨機干擾項。通過主成分分析法，將內(nèi)部控制的“經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告真實完整、提高經(jīng)營效率和效果和促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”五大目標(biāo)原有的10個指標(biāo)數(shù)據(jù)，剔除沒有零方差的變量，最終進入降維分析的指標(biāo)共有8個，抽取形成3個公因子，所攜帶的信息量為原有指標(biāo)數(shù)據(jù)的79.852%。詳見下表2所示。

因此，內(nèi)部控制綜合得分計算公式為：

（39.029*F1+23.379*F2+17.443*F3）/79.852。其中，公因子F1上所攜帶的原指標(biāo)信息包括X4、X6；公因子F2上所攜帶的原指標(biāo)信息包括X3、X7、X9；公因子F3上所攜帶的原指標(biāo)信息包括X8、X10。分別將20家煙草零售企業(yè)上述指標(biāo)信息帶入計算公式內(nèi)即可得出每家煙草零售企業(yè)內(nèi)部控制水平。以本文20家煙草零售企業(yè)指標(biāo)平均值計算得出，煙草企業(yè)內(nèi)部控制水平得分為3.31分，屬于中上等水平。根據(jù)公因子方差貢獻率大小情況可以看出，企業(yè)的財務(wù)報告的完整性與盈利情況對內(nèi)部控制水平的影響最大，這說明良好的內(nèi)部控制環(huán)境離不開健全的財務(wù)審計制度與較強的盈利能力。同時，企業(yè)的資產(chǎn)安全性與營運能力對內(nèi)部控制水平的影響是其次，意味著企業(yè)資產(chǎn)管理明晰、高效的運營能力也是保障企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素。

三、結(jié)語

隨著我國內(nèi)部控制體系的逐步建立，內(nèi)部控制隨即受到眾多企業(yè)的高度重視。內(nèi)部控制體系的建立固然重要，確保內(nèi)部控制體系能夠有效的發(fā)揮出實效更為重要。通過對20家煙草企業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)水平分析得出，企業(yè)內(nèi)部控制的有效與否很大程度上取決于企業(yè)財務(wù)報告信息的完整性和盈利能力。換言之，只有企業(yè)按照國家法律法規(guī)，合規(guī)進行財務(wù)審計，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，才能促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻：

[1]劉婉立，羅翠.目標(biāo)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價研究[J].《中文核心期刊要目總覽》，2016：P36-P37.

[2]林斌，林東杰等.目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)研究[J].會計研究，2014-8：P16-P18.

作者簡介：徐嘉育（1991—），女，漢族，浙江臺州，就職于臺州市煙草公司溫嶺分公司，從事財務(wù)方面工作。