摘 要：目標(biāo)成本管理是一種全面、系統(tǒng)的成本管理方法。有效實(shí)行目標(biāo)成本管理，需要對傳統(tǒng)的成本管理思想與管理方法進(jìn)行改進(jìn)，把握目標(biāo)成本管理的控制要點(diǎn)，加強(qiáng)目標(biāo)成本管理的配套保障措施建設(shè)。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本管理；思想與方法；改進(jìn)；控制要點(diǎn)；保障措施

目標(biāo)成本管理是確定目標(biāo)成本及圍繞目標(biāo)成本落實(shí)而展開的一系列成本控制活動(dòng)，是將成本管理與目標(biāo)管理相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)對成本進(jìn)行目標(biāo)管理。在目前日益激烈的市場競爭中，它是一種全面、系統(tǒng)的成本管理方法。要有效實(shí)行目標(biāo)成本管理，需要對傳統(tǒng)的成本管理思想與管理方法進(jìn)行改進(jìn)。

一、改進(jìn)成本管理思想與管理方法

1.樹立戰(zhàn)略管理的理念

目標(biāo)成本管理應(yīng)為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理服務(wù)，服從企業(yè)的發(fā)展大局，把成本提到戰(zhàn)略的高度進(jìn)行管理，賦予成本管理以戰(zhàn)略管理的理念，從寬泛的視角研究成本的變化。目標(biāo)成本管理應(yīng)關(guān)注市場、重視競爭、著眼長遠(yuǎn)、把握全局、重視內(nèi)外部環(huán)境分析、以顧客為導(dǎo)向、重視價(jià)值鏈管理，把成本管理問題放在整個(gè)市場中予以全面考慮，樹立成本降低不是成本管理的唯一目標(biāo)，成本管理應(yīng)重在預(yù)防的理念。這為企業(yè)轉(zhuǎn)變思想觀念，積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性，提升競爭意識，促進(jìn)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，獲得持續(xù)發(fā)展動(dòng)力提供有力支持。

2.體現(xiàn)系統(tǒng)化、精細(xì)化管理的思想

目標(biāo)成本管理應(yīng)是一種全過程、全方位、全人員的系統(tǒng)化的成本管理方法，把目標(biāo)成本作為一個(gè)系統(tǒng)工程進(jìn)行精細(xì)化管理。在實(shí)行目標(biāo)成本管理的過程中，要重視成本的分解與細(xì)化，指導(dǎo)資源的合理配置，重視過程的監(jiān)控與持續(xù)改進(jìn)，梳理每一項(xiàng)資源的來龍去脈，充分利用現(xiàn)有資源，挖潛降耗，細(xì)致測算，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。

3.對定價(jià)模式的改進(jìn)

傳統(tǒng)定價(jià)依照產(chǎn)品的成本，綜合考慮目標(biāo)利潤后確定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，稱之為“成本引導(dǎo)的定價(jià)模式”。如今市場的格局已轉(zhuǎn)換為買方市場為主導(dǎo)，產(chǎn)品的價(jià)格由市場來決定，企業(yè)所能控制的是除去目標(biāo)利潤后的目標(biāo)成本，圍繞目標(biāo)成本進(jìn)行成本的管理與控制成為目前關(guān)注的焦點(diǎn)。

4.改進(jìn)傳統(tǒng)的成本管理模式

傳統(tǒng)的成本管理往往僅局限在產(chǎn)品的制造過程， 側(cè)重生產(chǎn)性費(fèi)用的管理，忽略了對產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程管理。多局限于對成本的事后核算，忽視了成本的提前策劃與過程的監(jiān)控，對成本的管理缺乏系統(tǒng)與全面的統(tǒng)計(jì)與分析，而且多局限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，缺乏與業(yè)務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，難以揭示數(shù)據(jù)背后的真正驅(qū)動(dòng)因素。

目標(biāo)成本管理應(yīng)該在對過程成本進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)階段的源頭管理，兼顧對售后環(huán)節(jié)成本的統(tǒng)計(jì)與分析，重視成本的系統(tǒng)梳理與提前預(yù)測，重視對產(chǎn)品整個(gè)生命周期成本持續(xù)不斷的控制與改進(jìn)，重視各職能部門的配合與責(zé)任考核，強(qiáng)化對成本的一體化管理。

二、目標(biāo)成本管理的控制要點(diǎn)

1.目標(biāo)成本的編制

目標(biāo)成本的編制是目標(biāo)成本管理的源頭。目標(biāo)成本是成本管理的目標(biāo)，是一個(gè)寬泛的概念，可以是一個(gè)企業(yè)的整體成本，也可以細(xì)化為企業(yè)某一種產(chǎn)品、一類產(chǎn)品或某個(gè)項(xiàng)目的成本等，它們之間是一個(gè)整體統(tǒng)領(lǐng)局部，局部的實(shí)現(xiàn)來確保整體目標(biāo)完成的關(guān)系。目標(biāo)成本在編制過程中要注意以下要點(diǎn)：

（1）源頭性與市場導(dǎo)向性。目標(biāo)成本的制定不是始于制造階段，而是從可行性研究階段開始編制?？梢詮膸讉€(gè)角度努力：加強(qiáng)市場調(diào)研與企業(yè)內(nèi)部資源的分析，了解內(nèi)外部環(huán)境、競爭狀況、價(jià)格水平、顧客需求；加強(qiáng)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的整理與分析，參考經(jīng)驗(yàn)資料；關(guān)注國家政策規(guī)定、稅費(fèi)狀況及政策導(dǎo)向；加強(qiáng)市場物價(jià)狀況的評估，特別要關(guān)注主材漲跌、工資標(biāo)準(zhǔn)的變化對人工費(fèi)的影響等。

（2）全面性與準(zhǔn)確性。應(yīng)充分考慮到各種因素、梳理各筆費(fèi)用，引入產(chǎn)品整體的概念，不僅包含生產(chǎn)性費(fèi)用，還關(guān)注研發(fā)費(fèi)用、營銷費(fèi)用、物流費(fèi)用等非生產(chǎn)性費(fèi)用，成本管理的視野應(yīng)廣闊，不能出現(xiàn)漏項(xiàng)，特別是不能遺漏對總成本帶來重大影響的成本項(xiàng)目。

（3）動(dòng)態(tài)性。要重視內(nèi)外部環(huán)境變化、設(shè)計(jì)的變更等未能預(yù)知的不確定性因素對目標(biāo)成本實(shí)施帶來的影響，必要時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況對目標(biāo)成本進(jìn)行修正與平衡。要提高目標(biāo)成本的可執(zhí)行性，目標(biāo)成本的編制往往也存在一個(gè)自上而下下達(dá)，自下而上反饋及最終下達(dá)執(zhí)行的過程。

2.目標(biāo)成本的分解及落實(shí)

逐級分解落實(shí)目標(biāo)成本是目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵，分解成本指標(biāo)的過程也是落實(shí)責(zé)任制的過程，要控制以下要點(diǎn)：

（1）確定責(zé)任單位。責(zé)任單位的確定往往要把握兩點(diǎn)：一是能否劃清責(zé)任界限，二是能否獨(dú)立核算。一般，車間以上的內(nèi)部單位均可作為一個(gè)責(zé)任單位，班組以下的組織機(jī)構(gòu)，甚至個(gè)人，則要具體分析，只要具備上述兩個(gè)條件，也可作為一個(gè)責(zé)任單位。

（2）目標(biāo)成本的分解落實(shí)要堅(jiān)持可控原則。責(zé)任單位能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本，能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量，能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。但成本的可控與不可控是相對的，與責(zé)任單位所處管理層次的高低，管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。

3.過程成本監(jiān)控

加強(qiáng)過程成本的監(jiān)控是目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的保障。要在企業(yè)與內(nèi)部的各責(zé)任單位間建立數(shù)據(jù)的傳輸及溝通反饋機(jī)制，確保成本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)及反饋及時(shí)、準(zhǔn)確。加強(qiáng)實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異分析，把關(guān)注點(diǎn)放在影響總目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵差異上，并采取措施糾正或控制不良差異，使實(shí)際成本的執(zhí)行處于可控的軌道上。

4.嚴(yán)格考核秩序

建立激勵(lì)約束機(jī)制，實(shí)行成本管理責(zé)任制，提升考核的嚴(yán)肅性，激發(fā)員工參與目標(biāo)成本管理的積極性與主動(dòng)性，確保目標(biāo)成本管理不至于流于形式。

三、加強(qiáng)目標(biāo)成本管理的配套保障措施

1.營造良好的目標(biāo)成本管理的文化氛圍

良好的文化氛圍能增強(qiáng)員工對企業(yè)價(jià)值的認(rèn)同。目標(biāo)成本管理需要在企業(yè)內(nèi)部努力營造真抓實(shí)干、注重實(shí)效、重視合理化建議、重視科技進(jìn)步的良好氛圍，鼓勵(lì)加強(qiáng)新工藝、新材料、新技術(shù)的探索與應(yīng)用，為企業(yè)健康發(fā)展開辟道路。

2.加強(qiáng)總體策劃與系統(tǒng)籌劃，為目標(biāo)成本的系統(tǒng)管理做好牽引作用

企業(yè)要加強(qiáng)對國家相關(guān)政策及改革動(dòng)向的研究與利用，加強(qiáng)同價(jià)值鏈單位的溝通與協(xié)調(diào)，及時(shí)了解市場信息，密切關(guān)注外界環(huán)境的變化，熟知風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)向與壓力所在，準(zhǔn)確掌控研制方向與研究重點(diǎn)，提高項(xiàng)目前期論證質(zhì)量，加強(qiáng)目標(biāo)成本的策劃力度，為目標(biāo)成本的系統(tǒng)管理做好牽引作用。

3.加強(qiáng)流程梳理與制度建設(shè)，提升目標(biāo)成本管理的規(guī)范性

推行目標(biāo)成本管理是涉及企業(yè)方方面面的系統(tǒng)工程，要重視各項(xiàng)管理措施的融合與協(xié)調(diào)，形成系統(tǒng)化的規(guī)范管理體制。

對企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)成本管理的各個(gè)流程及相關(guān)制度進(jìn)行梳理，分析其中的薄弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對已失控或已形同虛設(shè)的環(huán)節(jié)進(jìn)行流程再造，突破管理瓶頸，對已不適合目前目標(biāo)成本管理要求的制度下大功夫進(jìn)行修訂與完善，為目標(biāo)成本的有效管理提供流程與制度保障。

4.加快信息化建設(shè)，加強(qiáng)預(yù)算管控

加快生產(chǎn)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等信息系統(tǒng)的建設(shè)與整合，確保數(shù)據(jù)共享，信息暢通，流程便捷。借助全面預(yù)算平臺，加強(qiáng)目標(biāo)成本的策劃，嚴(yán)格目標(biāo)成本的執(zhí)行，使預(yù)算成為目標(biāo)成本管控的有力工具。

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作者簡介：喬光彩（1977- ），女，注冊會(huì)計(jì)師（非執(zhí)業(yè)），畢業(yè)于長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，碩士學(xué)歷，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，現(xiàn)就職于西安航天發(fā)動(dòng)機(jī)廠，職稱：會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)