【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，全面預(yù)算管理模式日益被我國(guó)企業(yè)所接受和重視，但實(shí)際工作中企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，使全面預(yù)算管理無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。文章就如何避免全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行探析和研究，提出若干合理化建議和有效對(duì)策，希望能夠促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)整體協(xié)同發(fā)展，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)以提高整體效益。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；企業(yè)集團(tuán)；優(yōu)化資源配置；預(yù)算指標(biāo)

全面預(yù)算管理作為一種全系統(tǒng)、全周期、全過(guò)程、全職能的企業(yè)管理模式，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化，日益被我國(guó)企業(yè)所重視和接受，特別是大型企業(yè)集團(tuán)紛紛把全面預(yù)算管理當(dāng)作加強(qiáng)集權(quán)管理、實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬公司內(nèi)部控制的重要手段和開(kāi)展集團(tuán)化管理的突破口。但由于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完善，多數(shù)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，實(shí)際工作中也存在諸多誤區(qū)，使得全面預(yù)算管理達(dá)不到預(yù)期效果。本文通過(guò)探析企業(yè)集團(tuán)在全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的不足與缺陷、難點(diǎn)與困境，提出了若干合理建議和有效對(duì)策。

一、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的作用及意義

（一）引導(dǎo)及規(guī)劃作用

全面預(yù)算是戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的落地，是公司戰(zhàn)略實(shí)施的數(shù)字化呈現(xiàn)，它細(xì)化了企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，通過(guò)層層分解成為具體的工作目標(biāo)，保證各部門目標(biāo)之間以及部門目標(biāo)與總目標(biāo)的銜接，引導(dǎo)全員按照既定戰(zhàn)略方向開(kāi)展工作。

（二）資源優(yōu)化配置

全面預(yù)算管理圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行資源配置，以預(yù)算目標(biāo)來(lái)保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，全方位地列出預(yù)算期各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響，以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的資源需求。預(yù)算管理部門可充分考慮各種可能的業(yè)務(wù)組合，并在多方案組合中選擇最佳資源配置方案。

（三）溝通協(xié)調(diào)功能

一方面，員工參與預(yù)算編制可使管理層與執(zhí)行層相互溝通達(dá)成共識(shí)，減少預(yù)算執(zhí)行障礙。另一方面，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)協(xié)同，在明晰各層級(jí)、部門乃至每位員工的權(quán)責(zé)利關(guān)系基礎(chǔ)上，科學(xué)管理和可靠執(zhí)行，使預(yù)算決策、預(yù)算行為與預(yù)算結(jié)果得到高度協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

（四）考核與激勵(lì)功能

全面預(yù)算明確了企業(yè)各個(gè)層級(jí)的考核指標(biāo)，為考核評(píng)價(jià)各層級(jí)、員工工作業(yè)績(jī)提供了依據(jù)。預(yù)算目標(biāo)合理且具有可實(shí)現(xiàn)性，能有效激發(fā)員工潛力。獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施，可促使員工在追求個(gè)人利益最大化的同時(shí)，達(dá)成企業(yè)目標(biāo)。

（五）控制功能

預(yù)算管理的核心功能是控制，在執(zhí)行過(guò)程中，管理人員通過(guò)信息反饋及績(jī)效評(píng)估了解執(zhí)行中的困難及問(wèn)題，隨時(shí)關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否偏離目標(biāo)，并及時(shí)采取措施；通過(guò)績(jī)效考核使全員善加利用資源、避免浪費(fèi)。

三、企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理在執(zhí)行中的不足及面臨的困境

全面預(yù)算管理的有效實(shí)施對(duì)于企業(yè)集團(tuán)具有重要意義，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，存在著相當(dāng)?shù)恼J(rèn)識(shí)誤區(qū)和執(zhí)行盲區(qū)，從而達(dá)不到預(yù)期效果。

（一）對(duì)全面預(yù)算目的認(rèn)識(shí)不清，預(yù)算管理流于形式

很多企業(yè)在制定全面預(yù)算時(shí)出現(xiàn)了為預(yù)算而預(yù)算的情況，使全面預(yù)算管理流于形式，失去其應(yīng)有作用，具體表現(xiàn)為兩種形式：

第一種，企業(yè)管理層在審批預(yù)算草案時(shí)，主要以預(yù)算結(jié)果滿意度作為是否批準(zhǔn)該預(yù)算的主要依據(jù)，不注重預(yù)算草案的編制基礎(chǔ)和依據(jù)是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致，一味“節(jié)省”預(yù)算，限制了員工拓展業(yè)務(wù)的積極性。這實(shí)際上是形式主義在預(yù)算管理中的表現(xiàn)，不符合預(yù)算管理的本質(zhì)要求。

另一種，全面預(yù)算松弛，預(yù)算指標(biāo)有效性差。預(yù)算松弛表現(xiàn)為蓄意夸大業(yè)務(wù)活動(dòng)的資源需求、作業(yè)難度，或蓄意壓縮業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)期產(chǎn)出。其誘因往往是管理人員為降低本部門完成全面預(yù)算指標(biāo)的難度以謀取獎(jiǎng)勵(lì)或晉升。預(yù)算松弛可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)和不合理使用甚至偏離戰(zhàn)略目標(biāo)，與實(shí)施預(yù)算管理的初衷相悖。

（二）重編制、輕執(zhí)行，預(yù)算控制不足

部分企業(yè)集團(tuán)還存在“重編制、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象，在編制預(yù)算時(shí)集團(tuán)各職能部門及子公司都參與編制工作，但在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于多級(jí)法人架構(gòu)下的組織機(jī)構(gòu)層次復(fù)雜，造成信息傳遞低效，管理協(xié)調(diào)難度增加，未進(jìn)行跟蹤調(diào)查，預(yù)算控制和監(jiān)督機(jī)制不健全，使得全面預(yù)算管理執(zhí)行不徹底。

（三）考核機(jī)制不健全，預(yù)算未達(dá)到預(yù)期效果

目前，多數(shù)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算考評(píng)機(jī)制不健全，考評(píng)時(shí)對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行成效、執(zhí)行效率等關(guān)注不足，這樣的預(yù)算管理幾乎無(wú)效。在此基礎(chǔ)上構(gòu)筑的預(yù)算考評(píng)機(jī)制，其結(jié)果可想而知，反而加重了員工心理負(fù)擔(dān)。

四、企業(yè)集團(tuán)如何有效實(shí)施全面預(yù)算管理

（一）科學(xué)認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的目的及意義，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用

1.預(yù)算與戰(zhàn)略相結(jié)合，在可控范圍內(nèi)引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)良性發(fā)展。

全面預(yù)算是在戰(zhàn)略指導(dǎo)方針下制定的一項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)施全面預(yù)算管理是為了提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值而進(jìn)行的一系列管理動(dòng)作輸出。因此，企業(yè)集團(tuán)在制定預(yù)算時(shí)，應(yīng)將預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來(lái)，以企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃來(lái)指導(dǎo)年度預(yù)算的制定，使資源配置符合公司戰(zhàn)略規(guī)劃。這要求全面預(yù)算管理應(yīng)在節(jié)流的基礎(chǔ)上更要注重開(kāi)源，切記不可因一味控制成本導(dǎo)致員工失去拓展業(yè)務(wù)的積極性，最終導(dǎo)致企業(yè)喪失良好的市場(chǎng)發(fā)展機(jī)遇。相反，預(yù)算應(yīng)在可控范圍內(nèi)，適當(dāng)引導(dǎo)員工將資源配置到有利于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上，并將其與考核相聯(lián)系，設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行也不是越準(zhǔn)越好，而應(yīng)當(dāng)在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部營(yíng)造一種積極的氛圍，讓員工既有成本節(jié)約的意識(shí)，還要有最大化利用資源的意識(shí)，從員工價(jià)值觀念上解決問(wèn)題，既可減少無(wú)效浪費(fèi)，又可避免預(yù)算松弛的問(wèn)題。

2.細(xì)化預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算編制、執(zhí)行要兼顧剛性原則與彈性原則。

首先，推行全面預(yù)算管理的關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部建立一種“數(shù)字化管理”，根據(jù)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特性選擇最科學(xué)的預(yù)算編制方法，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，以正常業(yè)務(wù)活動(dòng)作為預(yù)算編制的前提和依據(jù)，細(xì)化各預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算指標(biāo)，將業(yè)務(wù)活動(dòng)與預(yù)算關(guān)聯(lián)，并以此評(píng)價(jià)預(yù)算節(jié)約情況。

其次，預(yù)算編制、執(zhí)行應(yīng)兼顧剛性原則與彈性原則。在全面預(yù)算的執(zhí)行和考核過(guò)程中，執(zhí)行者往往以情況發(fā)生變化、預(yù)算死板等原因申請(qǐng)調(diào)整，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及收支隨意性大，預(yù)算管理難以落實(shí)，因此，全面預(yù)算編制和執(zhí)行中必須強(qiáng)調(diào)剛性原則。當(dāng)然貫徹預(yù)算的剛性原則并非不考慮全面預(yù)算環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、外部市場(chǎng)等變化對(duì)預(yù)算指標(biāo)的影響，而應(yīng)按照嚴(yán)格的程序?qū)︻A(yù)算進(jìn)行調(diào)整，對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行管理，以保證全面預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。

（二）實(shí)行全面預(yù)算執(zhí)行的信息反饋機(jī)制，提高預(yù)算執(zhí)行力

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立全面預(yù)算執(zhí)行信息反饋機(jī)制，集團(tuán)各部門及所屬公司要及時(shí)檢查、追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，以分析報(bào)表、分析報(bào)告和專題報(bào)告等形式，全面、系統(tǒng)地報(bào)告執(zhí)行進(jìn)度和結(jié)果，定期報(bào)送預(yù)算管理部門。預(yù)算管理部門進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并分析原因，對(duì)不利情況進(jìn)行預(yù)警、糾正，保障預(yù)算有效執(zhí)行。

（三）建立多維度的預(yù)算考核、考評(píng)機(jī)制

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立多維度的預(yù)算考核、考評(píng)機(jī)制，形成預(yù)算考核制度，并與績(jī)效考評(píng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。通過(guò)績(jī)效跟蹤對(duì)預(yù)算執(zhí)行的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控和分析，達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的?？?jī)效考評(píng)結(jié)果應(yīng)公開(kāi)、透明并進(jìn)行公示，對(duì)預(yù)算目標(biāo)制定詳盡和科學(xué)的部門可適度獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)使用預(yù)算資金卻未完成既定任務(wù)及未實(shí)施既定任務(wù)的部門給予處罰，將個(gè)人考評(píng)結(jié)果與年終待遇相銜接。

（四）構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)多層級(jí)預(yù)算管理組織體系，加強(qiáng)全面預(yù)算宣導(dǎo)及培訓(xùn)

企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代企業(yè)的高級(jí)組織形式之一，作為多層級(jí)的法人架構(gòu)，必然要求建立相互關(guān)聯(lián)的多層級(jí)預(yù)算管理組織體系。多層級(jí)的預(yù)算管理組織體系包括：股東大會(huì)、董事會(huì)及下屬預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算工作組。只有集團(tuán)及所屬企業(yè)的全面參與，才能真正將各種責(zé)、權(quán)、利指標(biāo)落實(shí)到各個(gè)層級(jí)，從而科學(xué)合理的實(shí)施全面預(yù)算管理。

企業(yè)集團(tuán)要在內(nèi)部加大全面預(yù)算管理的宣傳，提高全員參與的積極性和主動(dòng)性，使預(yù)算成為一種企業(yè)文化。如在集團(tuán)內(nèi)部定期開(kāi)展一線員工預(yù)算管理專業(yè)理論知識(shí)培訓(xùn)，交流和分享預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，相關(guān)員工要學(xué)會(huì)全面預(yù)算管理的編制和考評(píng)方法，全員熟知全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、意義、管理事項(xiàng)及關(guān)鍵，明確自身承擔(dān)的職能，在實(shí)際工作中全面落實(shí)預(yù)算政策。

全面預(yù)算管理是強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)管理控制的有效方法，企業(yè)集團(tuán)須充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的重要意義，正視全面預(yù)算管理中的缺陷與漏洞，利用全面預(yù)算管理做到激勵(lì)與約束相統(tǒng)一，使管理者與被管理者、集團(tuán)公司與所屬公司的責(zé)、權(quán)、利對(duì)等，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)整體協(xié)同發(fā)展，從而提高整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益！

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作者簡(jiǎn)介：陳穎（1986-），女，云南昭通人，中國(guó)人民大學(xué)在職研究生，研究方向：企業(yè)管理。