周瑕

【摘要】近年，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷壯大，人們?cè)絹碓街匾暯?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中的審計(jì)工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作因其專業(yè)性而受到廣泛關(guān)注。但在近年來，屢屢不斷的審計(jì)問題則暴露了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量較薄弱的事實(shí)，其專業(yè)性也受到了質(zhì)疑。文章針對(duì)這一問題，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素做了簡要的探究。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；職業(yè)素質(zhì)；審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)監(jiān)督

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的意識(shí)不斷的提高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作也越來越受到關(guān)注。而近年來，層出不窮的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)問題，充分暴露了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制薄弱，專業(yè)不強(qiáng)的缺點(diǎn)。其體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式與規(guī)模也會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式主要是有限責(zé)任制和普通合伙制度。合伙人制會(huì)計(jì)師事務(wù)所由兩位或兩位以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為合伙人為組織的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以其各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)并承擔(dān)無限連帶責(zé)任。它能在風(fēng)險(xiǎn)的制約和共同利益的驅(qū)使下，提高事務(wù)所的業(yè)務(wù)水平，提升控制風(fēng)險(xiǎn)能力。與此同時(shí)，任何一個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)過程中存在的過失或欺詐行為都有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入水深火熱中。有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師所持股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。有限責(zé)任制度有利于快速組成大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所并承辦大型業(yè)務(wù)。但同時(shí)，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)職業(yè)行為的約束強(qiáng)度，減弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)行為缺乏威懾力。另一方面，一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大、信譽(yù)越高，其所出具的審計(jì)報(bào)告就越具有權(quán)威性。且規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其資金就越雄厚，對(duì)違約的賠償能力就越強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所越大，表明其信譽(yù)與專業(yè)相對(duì)較強(qiáng)，擁有的客戶資源也越多，違約行為對(duì)事務(wù)所信譽(yù)與收入影響相對(duì)較小，事務(wù)所不會(huì)因?yàn)橐粋€(gè)客戶而做出損害其信譽(yù)的虛假審計(jì)報(bào)告，其審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也越高。

（二）執(zhí)業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)

一般審計(jì)人員的專業(yè)技能越高，其審計(jì)質(zhì)量就越高。但目前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的起步較晚，人員結(jié)構(gòu)不夠合理，甚至有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低運(yùn)營成本，而招聘許多實(shí)習(xí)生，高層次專業(yè)的執(zhí)業(yè)人員相對(duì)不足，直接影響到審計(jì)的質(zhì)量。且在對(duì)審計(jì)工作的相關(guān)職業(yè)道德、法律法規(guī)等意識(shí)還不夠強(qiáng)，對(duì)其專業(yè)勝任能力也會(huì)大打折扣。

（三）審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)質(zhì)量還與審計(jì)收費(fèi)成正比。審計(jì)質(zhì)量越高，對(duì)執(zhí)業(yè)人員的能力要求越高，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)人才的引進(jìn)、對(duì)執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)等都是要投入大量成本的，審計(jì)過程中會(huì)計(jì)師收集審計(jì)證據(jù)，承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等，這些都需要資金的支持，因此，審計(jì)質(zhì)量越高，收取的審計(jì)費(fèi)用就越高。目前，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了多爭取客源，采取降低審計(jì)費(fèi)用的做法，在審計(jì)過程中，往往由于資金不足，會(huì)計(jì)師不得不縮減審計(jì)的程序，審計(jì)證據(jù)不足，必然導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不真實(shí)，長期如此最后形成惡性循環(huán)，大大影響了審計(jì)質(zhì)量。

二、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量措施探究

針對(duì)以上不足，可通過以下方面進(jìn)行改進(jìn)，提高其審計(jì)質(zhì)量。

（一）有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，無過失的合伙人對(duì)于其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為不承擔(dān)無限責(zé)任。有限責(zé)任合伙制既汲取了有限責(zé)任制和合伙制事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒除了他們的不足。這種組成方式既符合事務(wù)所的發(fā)展需求，又符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展對(duì)公司的執(zhí)業(yè)人員、注冊(cè)資金、客戶資源、接洽的業(yè)務(wù)等進(jìn)行考慮調(diào)整，提升事務(wù)所的信譽(yù)度，提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力，將事務(wù)所做大做強(qiáng)，才能提高審計(jì)的質(zhì)量。

（二）提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)

以往審計(jì)過程中，由于審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力不足，技能有限而出現(xiàn)無法識(shí)別審計(jì)舞弊手段、搜集審計(jì)證據(jù)不全面等情況，這些都會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量。針對(duì)此問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以加大薪金的投入，引進(jìn)更高層次的專業(yè)人才，使執(zhí)業(yè)人員的結(jié)構(gòu)更合理，快速提升執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)技能，同時(shí)，定期或不定期加強(qiáng)培訓(xùn)，不但可以鞏固執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)技能，還可以通過培訓(xùn)不斷地學(xué)習(xí)新技能，更新審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)工作方式，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)能力。除了專業(yè)技能，審計(jì)人員還要提高職業(yè)意識(shí)。在審計(jì)工作中，遵守審計(jì)的職業(yè)道德，要以積極進(jìn)取的精神，扎實(shí)的工作作風(fēng)，秉承愛崗敬業(yè)的態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施監(jiān)測(cè)，確保公平、公正地完成審計(jì)工作及確保編制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)管

國家有關(guān)部門可出臺(tái)政策，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)的支付報(bào)酬和披露方式進(jìn)行公布，并且不定期地對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行抽查。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)為了爭搶客源而壓低收費(fèi)的行為，就須嚴(yán)懲不貸。同時(shí)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律意識(shí)，明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)。

（四）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過程的控制

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過程的控制，首先要制定審計(jì)方案，全面科學(xué)的審計(jì)方案，是審計(jì)工作有序開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是控制審計(jì)過程，提高審計(jì)質(zhì)量的第一步。審計(jì)方案就是審計(jì)工作進(jìn)行的方向燈，全面地安排了從審計(jì)通知書到審計(jì)報(bào)告的工作步驟，有效地控制審計(jì)工作實(shí)施的過程，確保審計(jì)工作的質(zhì)量，達(dá)到審計(jì)工作預(yù)期的目的。其次，改變審計(jì)的工作方式，提高科學(xué)方式的運(yùn)用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作的開展方式也越發(fā)先進(jìn)，因此，在審計(jì)工作中，審計(jì)人員也要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的運(yùn)用，突破傳統(tǒng)的審計(jì)工作的模式，創(chuàng)新審計(jì)工作的方法，提高審計(jì)的質(zhì)量。再次，加強(qiáng)審計(jì)工作的內(nèi)部管理。建立良好的審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，通過內(nèi)部制約機(jī)制，有效地將舞弊虛假的審計(jì)行為遏制在源頭。建立審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查制度，規(guī)范內(nèi)控制度及審計(jì)行為，并監(jiān)督其落實(shí)到位。只有加強(qiáng)審計(jì)過程的控制，才能從根本上杜絕審計(jì)的不良形為，切實(shí)有效地提高了審計(jì)的質(zhì)量。

三、結(jié)束語

目前，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量還是任重道遠(yuǎn)。提高審計(jì)質(zhì)量還是要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不斷加強(qiáng)專業(yè)技能，不斷完善內(nèi)部制度，才能更好地提高審計(jì)的質(zhì)量，并能接受各方面的監(jiān)督，保證審計(jì)的質(zhì)量。

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