包漢達(dá)

事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的有效策略分析

包漢達(dá)

事業(yè)單位的收入來源主要源于國家財政，與我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密切關(guān)系。會計(jì)內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分，能夠積極地提高事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量。隨著國家對于事業(yè)單位的不斷改革，事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制也越來越受到廣泛關(guān)注。

事業(yè)單位；會計(jì)；內(nèi)部控制

事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制是指事業(yè)單位制定完善的控制制度，并進(jìn)行有效的實(shí)施，以此來實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，達(dá)到事業(yè)單位風(fēng)險防范的目的。與此同時，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算相對簡單，由此對會計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不到位，出現(xiàn)了會計(jì)信息缺失、財政收支不明等問題。因此，加強(qiáng)對事業(yè)單位會計(jì)的內(nèi)部控制至關(guān)重要，本文試圖淺析事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的缺失，并提出幾點(diǎn)建議。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制中的缺失

（一）內(nèi)部控制管控意識低下。傳統(tǒng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制管控理念在不斷改革的政治體制中無法積極與之相適應(yīng)，在管控方面，內(nèi)部會計(jì)控制意識不強(qiáng)。這種問題導(dǎo)致了，在事業(yè)單位中常常忽略會計(jì)的工作，只要如同記流水賬一樣記錄好收入支出的賬冊就好，忽視了財務(wù)工作者的監(jiān)管職能。由于事業(yè)單位長期內(nèi)部會計(jì)控制意識不強(qiáng)，存在較大的管理安全隱患。

（二）制度不健全。種種外界因素的作用下，事業(yè)單位經(jīng)常缺乏資金上的支持，這種缺乏狀況使事業(yè)單位的工作編制出現(xiàn)缺失，在事業(yè)單位實(shí)行控制管控時，因缺少科學(xué)合理的相關(guān)制度，無法對單位的工作人員以及其業(yè)務(wù)進(jìn)行管控。部分事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部會計(jì)控制制度和辦法，但缺少強(qiáng)有力的執(zhí)行，制度落實(shí)過程中更加缺少監(jiān)督人員。這種情況下導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制制度只是一座空殼，人員不足，執(zhí)行能力不夠，造成一人多綱，無法相互制約、相互制衡。不僅僅工作過程會變得冗長同時因缺少制衡部門，作風(fēng)腐敗的問題常又發(fā)生。在現(xiàn)實(shí)生活中，事業(yè)單位人員貪污、挪用公款等問題的管控措施也不夠完善。

（三）內(nèi)部控制缺乏外部監(jiān)督。據(jù)調(diào)查，事業(yè)單位的財務(wù)工作一般由相關(guān)管理者集中管理，在這種管理模式下提高了執(zhí)行效率，同時，弱化了外部監(jiān)督力，缺少約束性機(jī)制。

（四）預(yù)算失準(zhǔn)資金使用無序。預(yù)算是一種事業(yè)單位進(jìn)行實(shí)施科學(xué)、規(guī)范管理，制約不合規(guī)則的手段。近年來，財政部加深了預(yù)算編制的改革力度。預(yù)算編制堅(jiān)持科學(xué)規(guī)范的提高財政資金分配和使用規(guī)范，雖取得成效，但并不顯著仍有薄弱之處：首先，事業(yè)單位的內(nèi)部控制手段，沒有對合理分配人員形成約束，如果發(fā)生狀況，無法細(xì)分到人。其次，預(yù)算不夠科學(xué)，沒有給予實(shí)際情況考察就進(jìn)行了編制。最后，預(yù)算的預(yù)測執(zhí)行能力偏弱，在年初進(jìn)行預(yù)算編制時缺乏預(yù)見性，后期預(yù)算不斷追加，失去了預(yù)算的意義。

（五）財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。財務(wù)人員是財政預(yù)算中最重要的執(zhí)行因素，財政人員的職業(yè)素質(zhì)影響著事業(yè)單位的工作水準(zhǔn)，高等財會水準(zhǔn)的工作人員能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行。工作過程之中，事業(yè)單位的財會核算形式簡單，大多是都僅限于記賬、算賬、報賬，不參與單位的其他行政事務(wù)，使財務(wù)控制簡單與行政事務(wù)相脫節(jié)，財會工作人員綜合素質(zhì)沒有準(zhǔn)確評估標(biāo)準(zhǔn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本對策

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)內(nèi)部會計(jì)控制意識。對事業(yè)單位進(jìn)行政策宣講，以此提高事業(yè)單位的內(nèi)部管控意識。其次，加強(qiáng)財務(wù)工作人員的內(nèi)部控制意識，有效的促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制順利實(shí)行，加強(qiáng)對會計(jì)財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使會計(jì)財務(wù)人員充分重視財務(wù)管理工作的重要性，以及會計(jì)信息的失真所會帶來的重大危害。加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的思想覺悟，自覺制定相關(guān)財務(wù)管理制度，使內(nèi)部控制政策有效實(shí)行。

（二）建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度。為了建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，對事業(yè)單位財務(wù)工作人員實(shí)施監(jiān)督，將內(nèi)部會計(jì)控制科學(xué)化、完整化。將內(nèi)部控制制度與事業(yè)單位政策相匹配，貫穿于單位的各種財政事務(wù)之中，為了防止財務(wù)人員以權(quán)謀私的情況發(fā)生，以良好的規(guī)章約束機(jī)制促使財務(wù)工作人員自覺遵守相關(guān)規(guī)章制度。

（三）強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算，管控資金配置。財務(wù)預(yù)算是事業(yè)單位財務(wù)部門中的重要職責(zé)。加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算力度，需要財務(wù)人員有著準(zhǔn)確的財務(wù)預(yù)算能力，使資金預(yù)算能夠切合事業(yè)單位年度事物狀況，避免在事物執(zhí)行過程中發(fā)生初期預(yù)算經(jīng)費(fèi)不足，事物無法運(yùn)作的情況，提高事業(yè)單位預(yù)算資金利用率。在進(jìn)行財務(wù)預(yù)算時，財務(wù)部門需要對事業(yè)單位的各項(xiàng)事物開展統(tǒng)計(jì)備案工作，科學(xué)化、合理化的進(jìn)行財務(wù)預(yù)算。在執(zhí)行財務(wù)預(yù)算的過程中，事業(yè)單位制定硬性監(jiān)督機(jī)制，確保事業(yè)單位的人員都按照相關(guān)政策有效把控資金使用，確保工作的有序進(jìn)行。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督機(jī)制?？茖W(xué)規(guī)范的業(yè)務(wù)流程控制作為內(nèi)部會計(jì)控制的核心因素，對內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)行有著重大影響。事業(yè)單位的財務(wù)部門應(yīng)積極開展復(fù)審工作，對過去的財務(wù)信息進(jìn)行再次復(fù)查。對以往財務(wù)信息中的漏洞進(jìn)行記錄，發(fā)現(xiàn)不足總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。不斷強(qiáng)化事業(yè)單位中每一筆財務(wù)開支的事物流程，杜絕出現(xiàn)財務(wù)開支漏洞，使每一筆財政支出都經(jīng)過詳細(xì)審核，防止出現(xiàn)為一己私利違反規(guī)章制度的情況，完善內(nèi)部會計(jì)控制。

（五）注重財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高。從當(dāng)前事業(yè)單位中會計(jì)人員的綜合素質(zhì)現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)財務(wù)人員長期脫離行政事務(wù)，在專業(yè)技能基礎(chǔ)或其他方面的能力無法與當(dāng)前環(huán)境變化相適應(yīng)。對于這種現(xiàn)狀，在事業(yè)單位的不斷改革發(fā)展中應(yīng)該注重對于財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高，不斷進(jìn)行符合政策的教育培訓(xùn)。

首先，適時在事業(yè)單位內(nèi)開展培訓(xùn)活動，對財務(wù)人員進(jìn)行最新財務(wù)管理方面的相關(guān)法律知識，保證財務(wù)人員在掌握基礎(chǔ)技能知識的前提下提高法律意識增強(qiáng)責(zé)任意識。其次，經(jīng)常組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)出臺的新制度，研究新問題，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)應(yīng)對能力。同時，在財務(wù)科室專門的財務(wù)分析預(yù)測崗位，負(fù)責(zé)收集事業(yè)單位的各種財務(wù)風(fēng)險信息，充分利用事業(yè)單位已有的會計(jì)報表、單位成本核算及相關(guān)指標(biāo)等財務(wù)資料，進(jìn)行整合分析。并能夠有效地估計(jì)當(dāng)前的財務(wù)環(huán)境狀況變化和事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險，根據(jù)估計(jì)結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷做出相應(yīng)的應(yīng)對措施。這樣財可在財務(wù)管理中使相關(guān)的償債能力或其他財務(wù)信息內(nèi)容成為決策的重要參考依據(jù)。最后，對財務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德教育，提高財務(wù)人員的政治思想覺悟，成為嚴(yán)格按照制度辦事，不徇私不舞弊的高素質(zhì)人才。

（六）構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制。為構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制，提高內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)行質(zhì)量。首先，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會計(jì)控制的重要構(gòu)成部分。加強(qiáng)自我審計(jì)能力是事業(yè)單位財務(wù)工作中必不可少的。財政部門應(yīng)根據(jù)預(yù)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)預(yù)算中所提到的計(jì)劃項(xiàng)目實(shí)地考察確定執(zhí)行狀況。對于在審計(jì)工作中查出的違紀(jì)違規(guī)人員實(shí)習(xí)問責(zé)制度并給予處罰。只有加強(qiáng)審計(jì)力度才能推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制。其次，加強(qiáng)單位的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮相關(guān)監(jiān)察部門的職能，同時積極進(jìn)行社會公眾監(jiān)督。這種監(jiān)督方式將會有效減少財務(wù)人員以權(quán)謀私，以一己私利干涉財務(wù)工作，破壞內(nèi)部會計(jì)控制制度的直接進(jìn)程。這種制度的實(shí)施，提升了事業(yè)單位的財務(wù)過程的透明度，促進(jìn)財務(wù)工作公正公開的進(jìn)行，保證了內(nèi)部會計(jì)控制的順利實(shí)施。

三、結(jié)語

事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度的完善與實(shí)施是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，這項(xiàng)工作需要政府部門積極與事業(yè)單位進(jìn)行合理配合，不斷根據(jù)實(shí)際情況探索進(jìn)取，只有在不斷努力下，才可以建立健全符合我國政治制度以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部會計(jì)控制制度。同時提高事業(yè)單位的相關(guān)科室對于內(nèi)部會計(jì)的控制意識，提高對內(nèi)部會計(jì)控制的重視，將責(zé)任分配到人，這樣才可以推進(jìn)內(nèi)部控制工作的高效進(jìn)行。

［1］丁云姣.事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及對策探析［J］.西部財會，2010，（5）：42-44.

［2］張慧君.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制淺析［J］.金融經(jīng)濟(jì)（理論版），2008，（8）：168-169.

（作者單位：沂南縣財政局）