林云肖　張　玲

試論衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建

林云肖張玲

衛(wèi)生事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、提高單位的管理效率、促進(jìn)單位的發(fā)展都有著十分重要的作用。本文針對(duì)當(dāng)前我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中存在的意識(shí)不夠強(qiáng)、制度不健全、機(jī)制不完善等諸多問(wèn)題，提出了構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的幾點(diǎn)建議。

衛(wèi)生事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一、加強(qiáng)衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為財(cái)務(wù)體系的重要組成部分，對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部管理的整體質(zhì)量起著決定性的作用。在衛(wèi)生事業(yè)單位中無(wú)論是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、還是財(cái)務(wù)自我監(jiān)督與管理，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制始終貫穿于工作始終。隨著各級(jí)政府不斷加大對(duì)疾病預(yù)防控制、衛(wèi)生監(jiān)督、社區(qū)衛(wèi)生等部門的資金投入，積極構(gòu)建覆蓋城鄉(xiāng)的公共衛(wèi)生服務(wù)體系，衛(wèi)生事業(yè)單位為了保證資產(chǎn)的安全完整和資金有效運(yùn)用，防止欺詐和舞弊行為，為城鄉(xiāng)居民提供安全、方便、廉價(jià)的衛(wèi)生服務(wù)，就必須建立一整套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，提高衛(wèi)生事業(yè)單位的管理水平。

二、衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)不夠強(qiáng)，業(yè)務(wù)職能科室不支持

衛(wèi)生事業(yè)單位作為財(cái)政補(bǔ)助單位，普遍存在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、缺乏改革內(nèi)部源動(dòng)力等問(wèn)題。一方面管理層對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施重視不足，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離制度，例如會(huì)計(jì)兼任出納、采購(gòu)兼職驗(yàn)收、存貨請(qǐng)購(gòu)與審批沒(méi)有分離等，類似職能安排容易出現(xiàn)管理上的漏洞和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，不能達(dá)到崗位間的相互制約與牽制。另一方面財(cái)務(wù)人員也沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，“重核算、輕控制”傾向比較嚴(yán)重，由于日常工作比較繁瑣主動(dòng)進(jìn)行理論學(xué)習(xí)的積極性不是很高。在外部環(huán)境的要求下衛(wèi)生事業(yè)單位雖然制訂了一些會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但由于相關(guān)人員對(duì)制度和流程缺乏了解和掌握，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度始終流于形式，無(wú)法很好地執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，無(wú)法真正發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。事業(yè)單位過(guò)分依賴財(cái)務(wù)人員的審核模式，忽略了內(nèi)部控制相關(guān)職能科室間的相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接。很多職工存在“財(cái)務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)部控制”的錯(cuò)誤觀念，完全不參與單位的內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)控工作效率不太高

風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生通常都是由監(jiān)守自盜造成的。發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)最主要的原因是內(nèi)部控制制度的缺失。現(xiàn)階段我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度還不夠完善，缺乏控制、監(jiān)督和審計(jì)制度。在制度缺失的情況下負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)的工作人員沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的權(quán)利，不能及時(shí)指出并制止工作中存在的漏洞和錯(cuò)誤，從而使監(jiān)督審計(jì)崗位形同虛設(shè)。衛(wèi)生事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)計(jì)人員必須對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前審核、事中監(jiān)督、事后審計(jì)，合理制約業(yè)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)現(xiàn)較好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，從而提高衛(wèi)生事業(yè)單位的管理效率。目前大部分衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督考核制度和激勵(lì)處罰機(jī)制，所有的相關(guān)規(guī)定只是停留在紙面上，沒(méi)有形成有效的相互監(jiān)督、相互制約、相互協(xié)調(diào)的效果。衛(wèi)生事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督、審核工作，履行的是形式審查義務(wù)，而不是實(shí)質(zhì)審查義務(wù)，在實(shí)際工作中由于會(huì)計(jì)人員缺少相關(guān)業(yè)務(wù)的知識(shí)背景，致使出現(xiàn)監(jiān)督審計(jì)工作效率偏低的情況。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)不合格，外部監(jiān)督環(huán)境不到位

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接決定著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量。衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員職業(yè)壓力小主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性不是很高，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。一些會(huì)計(jì)人員本身的素質(zhì)較低，法制觀念淡薄，缺乏愛崗敬業(yè)和精益求精精神，工作中不能夠廉潔自律，不能與時(shí)俱進(jìn)地開展工作，影響了單位的財(cái)務(wù)水平和經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益。很多衛(wèi)生事業(yè)單位并沒(méi)有形成良好的內(nèi)部控制執(zhí)行氛圍，沒(méi)有很好地將制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來(lái)。由于事業(yè)單位人員編制緊張，很多不相容的財(cái)務(wù)崗位由同一個(gè)人兼任，從而使得會(huì)計(jì)職能變得異常復(fù)雜和混亂。內(nèi)部控制重在執(zhí)行，有的衛(wèi)生事業(yè)單位雖然內(nèi)部控制制度建立的較為完善，但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位，內(nèi)部控制沒(méi)有得到很好的執(zhí)行，以至于很多單位出現(xiàn)私設(shè)小金庫(kù)、資金脫離監(jiān)管、資產(chǎn)賬實(shí)不符等問(wèn)題。

三、加強(qiáng)衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

1.建立權(quán)責(zé)明確的框架體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及單位內(nèi)部與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及與這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的不同崗位。設(shè)計(jì)合理的單位內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，建立不同層次的管理責(zé)任體系，是實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。合理的內(nèi)部組織體系不僅能夠約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，而且涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)在運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣，從而確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整和信息質(zhì)量的安全可靠。內(nèi)部環(huán)境是衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接決定著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否發(fā)揮作用。衛(wèi)生事業(yè)單位要樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，掃清內(nèi)控實(shí)施障礙，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

2.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，建立權(quán)威有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制

加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制知識(shí)的培訓(xùn)是貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)控制工作的重要法寶。衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況開設(shè)符合單位財(cái)務(wù)管理的培訓(xùn)課程，通過(guò)思想教育和專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制認(rèn)知能力。衛(wèi)生事業(yè)單位只有擁有高素質(zhì)的的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，才能保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利開展。為了保證單位內(nèi)部控制制度能夠有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，必須建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的檢查與考核。衛(wèi)生事業(yè)單位要定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查、跟蹤通報(bào)、跟蹤整改，以點(diǎn)帶面推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全面落實(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)堅(jiān)持精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，處罰堅(jiān)持懲罰和教育相結(jié)合，從而更好地激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性，更好地達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的，更好地讓人人都享有基本公共衛(wèi)生服務(wù)。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的糾錯(cuò)功能，利用財(cái)政審計(jì)的外部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行，評(píng)價(jià)其完整性、合理性、有效性。內(nèi)部審計(jì)可以參與重大控制程序的制定，通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)已有存在缺陷的程序和制度或不適應(yīng)新環(huán)境的地方提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，完善和發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)一方面在事前、事中幫助執(zhí)行部門制定具有自我約束功能的工作程序，另一方面又可以在事后評(píng)審各部門是否遵循和達(dá)到既定的程序和目標(biāo)，對(duì)執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)，因此內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以有效保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。衛(wèi)生事業(yè)單位需要加強(qiáng)同財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門的合作，充分發(fā)揮現(xiàn)有的財(cái)政監(jiān)督、專項(xiàng)稽查、社會(huì)審計(jì)、跨行業(yè)互審等手段強(qiáng)化彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，定期或不定期地對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的情況。

四、總結(jié)

積極推行衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，既是防止貪污腐敗的重要措施，又是衛(wèi)生事業(yè)單位自身建設(shè)和發(fā)展的需要?，F(xiàn)階段衛(wèi)生事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制體系需要進(jìn)行變革和創(chuàng)新，全面摒棄過(guò)去的糟粕，樹立現(xiàn)代內(nèi)部控制理念，建立一套高效的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)單位在改革和發(fā)展中不斷強(qiáng)化、完善自身管理。

（作者單位：麗水市疾病預(yù)防控制中心）