□ 王岐文

關(guān)于轉(zhuǎn)移支付資金核算的幾點看法

□ 王岐文

一、轉(zhuǎn)移支付資金的由來

改革開放初期，我國開始實行家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，開啟了農(nóng)戶家庭承包經(jīng)營和村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一經(jīng)營相結(jié)合的雙層經(jīng)營體制，村集體經(jīng)濟(jì)組織向農(nóng)戶收取統(tǒng)籌提留款來保障村級運轉(zhuǎn)。2006年，在全國范圍內(nèi)全面取消了農(nóng)業(yè)稅，也取消了統(tǒng)籌提留款，國家開始撥付村級轉(zhuǎn)移支付資金，用于保障村級運轉(zhuǎn)所需資金。

二、現(xiàn)行核算方法

2004年9月30日財政部頒發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)定：“補(bǔ)助收入”科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到補(bǔ)助資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目；年終，應(yīng)將“補(bǔ)助資金”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。因此村集體經(jīng)濟(jì)組織的轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)當(dāng)通過“補(bǔ)助收入”會計科目進(jìn)行核算。

三、存在弊端

村集體經(jīng)濟(jì)組織轉(zhuǎn)移支付資金的現(xiàn)行核算辦法存在以下弊端：一是未能體現(xiàn)專項資金?？顚Ｓ玫臅嫼怂愕幕疽螅欢钱?dāng)轉(zhuǎn)移支付資金年末有結(jié)余時（轉(zhuǎn)移支付資金扣除干部報酬和辦公經(jīng)費的余額）轉(zhuǎn)入本年收益，進(jìn)行收益分配，與專項資金的用途相左。

四、個人建議

（一）增設(shè)二個一級會計科目，“轉(zhuǎn)移經(jīng)費支出”和“專項應(yīng)付款結(jié)余”二個會計科目

“轉(zhuǎn)移經(jīng)費支出”科目下設(shè)兩個二級會計科目：“干部報酬”和“村辦公經(jīng)費”?！按遛k公經(jīng)費”下設(shè)辦公用品、差旅費、報刊費、修繕費、水電費、電話費及網(wǎng)費、更夫工資、取暖費等三級會計科目進(jìn)行會計核算。

“專項應(yīng)付款結(jié)余”科目按專項資金名稱分別設(shè)置二級會計科目。

（二）會計核算

1. 轉(zhuǎn)移支付資金的會計核算

轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)通過“專項應(yīng)付款”科目進(jìn)行會計核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到轉(zhuǎn)移支付資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目；年終，應(yīng)將轉(zhuǎn)移經(jīng)費支出轉(zhuǎn)入“專項應(yīng)付款”科目，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“轉(zhuǎn)移經(jīng)費支出”科目。年終，當(dāng)“專項應(yīng)付款”科目為貸方余額時，表示當(dāng)年轉(zhuǎn)移支付資金結(jié)余金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“專項應(yīng)付款結(jié)余”科目，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額；年終，當(dāng)“專項應(yīng)付款”科目出現(xiàn)借方余額時，表示當(dāng)年轉(zhuǎn)移支付資金超支金額，這時不再轉(zhuǎn)入“專項應(yīng)付款結(jié)余”科目，直接結(jié)轉(zhuǎn)下年。

2. 轉(zhuǎn)移經(jīng)費支出的會計核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生轉(zhuǎn)移經(jīng)費支出時，借記“轉(zhuǎn)移經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”科目；年終，應(yīng)將“轉(zhuǎn)移經(jīng)費支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“專項應(yīng)付款”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

3. 專項應(yīng)付款結(jié)余的會計核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織轉(zhuǎn)移支付資金“專項應(yīng)付款結(jié)余”可用于村內(nèi)公益事業(yè)建設(shè)支出。發(fā)生支出時，借記“專項應(yīng)付款結(jié)余”，貸記“銀行存款”等科目，年終，本科目為貸方余額時結(jié)轉(zhuǎn)下年。

五、示例

1. 某村2015年撥入村級轉(zhuǎn)移支付資金6萬元，存入信用社。會計分錄：

借：銀行存款—某信用社60 000

貸：專項應(yīng)付款

—轉(zhuǎn)移支付資金 60 000

2. 村干部工資款32000元、村辦公費23000元，其中：辦公用品3000元、差旅費7000元、報刊費1000元、修繕費2000元、水電費1000、電話費及網(wǎng)費3000元、更夫工資3000元、取暖費3000元，共取款55000元。會計分錄：

借：現(xiàn)金 55 000

貸：銀行存款—信用社 55000

借：轉(zhuǎn)移經(jīng)費支出

—村干部報酬 32 000

—村辦公經(jīng)費 —辦公用品3 000

—差旅費 7 000

—報刊費 1 000

—修繕費 2 000

—水電費 1 000

—電話費及網(wǎng)費 3 000

—更夫工資 3 000

—取暖費 3 000

貸：現(xiàn)金 55 000

3. 年末將轉(zhuǎn)移經(jīng)費支出55000元，轉(zhuǎn)入專項應(yīng)付款。會計分錄：

借：專項應(yīng)付款

—轉(zhuǎn)移支付資金 55 000

貸：轉(zhuǎn)移經(jīng)費支出

—村干部報酬 32000

—村辦公經(jīng)費 23000

（明細(xì)略）

4. 將轉(zhuǎn)移支付資金結(jié)余款5000元轉(zhuǎn)入“專項應(yīng)付款結(jié)余”科目。會計分錄：

借：專項應(yīng)付款

—轉(zhuǎn)移支付資金 5 000

貸：專項應(yīng)付款結(jié)余

—轉(zhuǎn)移支付資金 5 000

5. 如果例2村干部工資42000元，村辦公經(jīng)費支出23000元，取款65000元。會計分錄：

借：現(xiàn)金 65 000

貸：銀行存款—信用社 65 000

借：轉(zhuǎn)移經(jīng)費支出

—村干部報酬 42 000

—村辦公經(jīng)費 23 000

貸：現(xiàn)金 65 000

6. 年末將轉(zhuǎn)移經(jīng)費支出65000元，轉(zhuǎn)入專項應(yīng)付款。會計分錄：

借：專項應(yīng)付款

—轉(zhuǎn)移支付資金 65 000

貸：轉(zhuǎn)移經(jīng)費支出

—村干部報酬 42 000

—村辦公經(jīng)費 23000

7. 年終，轉(zhuǎn)移支付資金“專項應(yīng)付款”科目為借方余額5000元，表示當(dāng)年超支5000元，不作任何會計處理，直接結(jié)轉(zhuǎn)下年。

8. 2016年該村撥入村級轉(zhuǎn)移支付資金60000元存款。會計分錄：

借：銀行存款—某信用社60 000

貸：專項應(yīng)付款

—轉(zhuǎn)移支付資金 60000

但是，轉(zhuǎn)移支付資金“專項應(yīng)付款”科目余額為55000元，表明2016年可支出的轉(zhuǎn)移支付資金為55000元。

9. 2016年該村使用上年轉(zhuǎn)移支付資金結(jié)余款3000元，建垃圾場，用存款支付。會計分錄：

借：在建工程 3 000

貸：銀行存款—信用社 3 000

如果不形成固定資產(chǎn)，會計分錄：

借：專項應(yīng)付款結(jié)余

—轉(zhuǎn)移支付資金 3 000

貸：在建工程 3 000

如果形成固定資產(chǎn)，會計分錄：

借：固定資產(chǎn)—某垃圾場3 000

貸：在建工程 3 000借：專項應(yīng)付款結(jié)余

—轉(zhuǎn)移支付資金 3 000

貸：公積公益金 3 000

（作者單位：吉林省蛟河市農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站）