“營改增”后中小企業(yè)稅務(wù)籌劃淺議

顏博超

摘 要：永遠(yuǎn)不要忘記與時(shí)俱進(jìn)，新陳代謝是亙古不變的命題。從2016年5月1日起，國務(wù)院發(fā)布通知，全面推開“營改增”政策的實(shí)施，試圖解決營業(yè)稅與增值稅并存及營業(yè)稅自身存在的多種缺陷。而占據(jù)我國數(shù)量絕對主體的中小企業(yè)，在此滾滾大勢下，將如何應(yīng)對挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇。本文將簡介“營改增”的內(nèi)容，并結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)政策，淺議“營改增”的出現(xiàn)對我國中小企業(yè)稅務(wù)方面的利害以及中小企業(yè)如何在此背景下進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：營改增；中小企業(yè)；稅務(wù)籌劃

一、 營改增相關(guān)背景

“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅政策的簡稱，具體來說，即國家計(jì)劃在“十二五”期間，將在原本征收營業(yè)稅的行業(yè)全面改為征收增值稅。我國的傳統(tǒng)行業(yè)如制造業(yè)等一直都是通過征收增值稅來執(zhí)行納稅義務(wù)，但是，很多第二、第三產(chǎn)業(yè)如餐飲行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、交通行業(yè)、金融行業(yè)等，基本都是征收營業(yè)稅，而營業(yè)稅自身存在巨大缺陷一一容易出現(xiàn)重復(fù)納稅問題，增加企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。因此，為了讓稅務(wù)征收更加透明化也更加人性化，“營改增，政策的施行刻不容緩。2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面“營改增，試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開“營改增試點(diǎn)，將金融行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)納入試點(diǎn)范圍。新增4個(gè)試點(diǎn)行業(yè)稅率確定為：生活服務(wù)業(yè)和金融行業(yè)適用6%稅率，建筑業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)適用稅率11%。

二、 “營改增”對中小企業(yè)的影響

（一）中小企業(yè)的納稅門檻逐步提高

根據(jù)我國財(cái)稅文件的相關(guān)規(guī)定，自2014年10月1日起，由2014年11月11日國家稅務(wù)總局公告2014年第57號文件，我國營業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過三萬元（含三萬元）的，免征營業(yè)稅和增值稅，而以一個(gè)季度作為繳稅期限的營業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人，一個(gè)季度的營業(yè)額或季度的銷售額不超過九萬元（含九萬元）的，免征營業(yè)稅和增值稅。

而自2016年起，相關(guān)文件的出臺又把一個(gè)季度的免征額提高到了十萬元?？梢娊鼛啄晏岢闹贫雀母锏拇蟊尘跋拢瑢σ郧安缓侠淼亩愘x制度的修改是大勢所趨，而不斷更新的文件可見我國對于稅負(fù)改革的決心和力度，中小企業(yè)的納稅門檻的逐步提高是情理之中，是賦稅走向正規(guī)與合理化的必經(jīng)之路。

（二）對降低我國中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起到了正面作用

眾所周知，我國的增值稅采用了多種稅率并存的作法，一般納稅人采用6%、11%、13%、17%四檔稅率，小規(guī)模納稅人一律采用3%的稅率。而營業(yè)稅則是根據(jù)所處行業(yè)的不同采用了“3%-20%”之間的稅率。顯然，在“營改增”政策實(shí)施之后，小規(guī)模納稅人將會直接受益，原本所需要上繳的“3%-20%”的營業(yè)稅將直接變?yōu)椤?%”的增值稅。對于“營改增”之后從小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人的中小企業(yè)來說，最根本的改變?yōu)橛?jì)稅方式的改變。營業(yè)稅改為增值稅的轉(zhuǎn)變產(chǎn)生了完整的增值銳抵稅鏈條，中小企業(yè)通過領(lǐng)取的發(fā)票進(jìn)行抵扣，雖然稅率上有所提高，但是產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中如何合理地放大自身的進(jìn)項(xiàng)稅額從而起到減稅的效果是每個(gè)中小企業(yè)都應(yīng)關(guān)注的。

（三）減少了中小企業(yè)內(nèi)部資金占用與流出

由于我國金融制度的不完善，我國中小企業(yè)的融資一直存具有很大的局限性，致使其在資金使用方面受到掣肘。同時(shí)受國際和國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的影響，資金的流動性成為中小企業(yè)生存的關(guān)鍵命脈。而稅收具有的強(qiáng)制性迫使企業(yè)必須及時(shí)繳納當(dāng)期發(fā)生的稅額。“營改增”實(shí)施后，特別是中小企業(yè)要繳納的稅金比之前減少了，這也就變相減少了對流動資金的占用，盤活了資金鏈，為企業(yè)采購、研發(fā)、投資的資金創(chuàng)造了空間，有利于企業(yè)價(jià)值最大化。

（四）促進(jìn)中小企業(yè)自身業(yè)務(wù)的合理性與專業(yè)化，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

在我國全面實(shí)行“營改增”之后，在原先征收營業(yè)稅的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)改為征收增值稅，使第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)納入增值稅抵稅鏈之中，如此以來整個(gè)增值稅抵稅系統(tǒng)得以完善。而出于中小企業(yè)本身規(guī)模的局限性，其主業(yè)之外具有服務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)，例如營銷、設(shè)計(jì)、研發(fā)、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，由于并未有充足的資金和人力去執(zhí)行，占用了企業(yè)有限的資源但并未取得相應(yīng)理想的效果。所以在將第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)納入到增值稅的增收范圍內(nèi)之后，合理地將自身并不擅長的服務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)外包，既有利于中小企業(yè)集中資源攻堅(jiān)主業(yè)，使自身業(yè)務(wù)專業(yè)化與合理化，整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，又可以使更多優(yōu)秀的服務(wù)性企業(yè)獲得更多的業(yè)務(wù)來源，增加整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)施“營改增”后服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)減輕了，在行服務(wù)業(yè)整體的產(chǎn)業(yè)鏈中，下游企業(yè)可以利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣，從而減少了自身的稅負(fù)壓力，這也促進(jìn)了生產(chǎn)型企業(yè)實(shí)施主輔分離，內(nèi)部的服務(wù)型部門的獨(dú)立分離。

三、 “營改增”大背景下中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃建議

因?yàn)樵鲋刀愓弑旧泶嬖诘木窒扌裕蛊湓谀承┬袠I(yè)的實(shí)施時(shí)存在一些特定的問題和漏洞。因而稅務(wù)籌劃工作在這個(gè)行業(yè)不可或缺。稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，以期到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃按照籌劃對象的不同主要分為五個(gè)部分：納稅人身份籌劃、采購業(yè)務(wù)籌劃、銷售業(yè)務(wù)籌劃、優(yōu)惠政策籌劃和稅務(wù)申報(bào)籌劃。本文就按照這五大部分對中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行相關(guān)建議。

（一）納稅人身份籌劃

在“營改增”政策的大背景下，企業(yè)想要做到在最大限度得減少自身的稅負(fù)問題，首先就要考慮做好納稅人的身份籌劃問題。企業(yè)的納稅人主要分為兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

增值稅一般納稅人按照增值額乘以相應(yīng)規(guī)定稅率。即：

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售額X增值稅稅率一可抵扣項(xiàng)目額X增值稅稅率

=（銷售額一可抵扣項(xiàng)目額）X增值稅稅率

=增值額X增值稅稅率

而小規(guī)模納稅人采取簡易征收方法實(shí)行納稅，按照銷售額乘以稅率進(jìn)行納稅，即：

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額X增值稅征收率

當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)，滿足以下等式：銷售額X增值率X增值稅稅率=銷售額X增值稅征收率

所以當(dāng)增值率小于無差別平衡點(diǎn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣大于小規(guī)模納稅人自身的低稅率，選擇一般納稅人納稅；而當(dāng)增值率大于無差別平衡點(diǎn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣程度不如小規(guī)模納稅人自身的低稅率產(chǎn)生的扣稅效果，選擇小規(guī)模納稅人身份納稅。

（二）采購業(yè)務(wù)籌劃

采購業(yè)務(wù)的籌劃也是納稅籌劃中重要的一環(huán)。納稅人的身份不同也會造成采購業(yè)務(wù)籌劃的不同。在中小企業(yè)中，一般作為小規(guī)模納稅人，因此采用的計(jì)稅方式較為簡易，為采購物品的銷售額乘以小規(guī)模納稅人的低增值稅稅率，且不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此在選擇采購商的過程中，在產(chǎn)品質(zhì)量相對一致時(shí)，在供應(yīng)商的選擇上就應(yīng)該盡可能偏向價(jià)格低的一方。若中小企業(yè)選擇的身份是一般納稅人，我認(rèn)為合理的稅務(wù)籌劃是建立在取得優(yōu)質(zhì)的采購商品基礎(chǔ)上的，在幾種質(zhì)量與價(jià)格都相差無幾的產(chǎn)品抉擇時(shí)，應(yīng)盡可能選取具有一般納稅人身份的供應(yīng)商，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外增值稅一般納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對于增值稅專用發(fā)票在領(lǐng)購、使用等方面相當(dāng)嚴(yán)格。這也就嚴(yán)格要求中小企業(yè)按照規(guī)定認(rèn)領(lǐng)、使用增值稅專用發(fā)票。

（三）銷售業(yè)務(wù)籌劃

銷售業(yè)務(wù)籌劃主要從三個(gè)方面著手，首先是具有服務(wù)性質(zhì)的勞務(wù)外包籌劃，中小企業(yè)為了更好地享受“營改增”的政策帶來的好處，可以將承擔(dān)的勞務(wù)業(yè)務(wù)外包給具有服務(wù)業(yè)資質(zhì)的同行額，從而享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅費(fèi)的合理優(yōu)化配置；其次是結(jié)算方式籌劃，企業(yè)可以以分期付款、賒銷、委托代銷等方式代替直接收款，從而分?jǐn)傄淮涡灾苯邮湛畹亩愂肇?fù)擔(dān)，讓節(jié)省下來的資金因?yàn)樨泿诺臅r(shí)間價(jià)值得以增值，取得資金使用的機(jī)會成本，進(jìn)行有效投資，進(jìn)而提高企業(yè)資金的有效使用率；最后是經(jīng)營模式籌劃，由于國家相關(guān)稅收部門對于相同行業(yè)的不同經(jīng)營模式的征收稅率有所不同，因此，企業(yè)應(yīng)該適時(shí)調(diào)整經(jīng)營模式以降低稅收。比如我國提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的，增值稅稅率為11%，而提供物流輔助服務(wù)的，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站服務(wù)、貨物代理運(yùn)輸服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)的，增值稅稅率為6%。企業(yè)可以將自身具有交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)，項(xiàng)物流輔助服務(wù)轉(zhuǎn)型，從而可以降低5%的稅款。

（四）稅收優(yōu)惠政策籌劃

我國為了保證“營改增”政策能夠積極有效地開展，在某些改革的試點(diǎn)會實(shí)行原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，在試點(diǎn)中的中小企業(yè)就要抓住機(jī)會，對“營改增”的政策的把握，了解到其中對企業(yè)自身有利的方面，從而在其中為企業(yè)創(chuàng)造實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)大企業(yè)價(jià)值。而國家在推行“營改增”政策的過程中，也會推出相應(yīng)的減稅和免稅政策，企業(yè)可以根據(jù)相應(yīng)的政策選擇企業(yè)的戰(zhàn)略方向。而增值稅差額納稅的政策，可以增加企業(yè)繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的金額，因此中小企業(yè)應(yīng)該仔細(xì)研究政策本身，加自己納入到差額納稅的范圍之內(nèi)，減少稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（五）稅務(wù)申報(bào)籌劃

根據(jù)財(cái)稅相關(guān)文件的規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。中小企業(yè)可以在納稅申報(bào)時(shí)選擇合并申報(bào)和各自申報(bào)兩種方式，而在確定具體申報(bào)方式之前，中小企業(yè)可以通過相關(guān)政策規(guī)定，計(jì)算兩種不同申報(bào)方式所需要繳納的所有稅款，再根據(jù)稅款大小做出有利于企業(yè)的選擇。

四、 結(jié)語

小微企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，稅收占總體稅收收入的50%，所創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)占GDP總體的60%。但中小企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)存在簡單單一，會計(jì)核算不健全的情況，導(dǎo)致稅收籌劃意識薄弱，且本身稅負(fù)重、管理能力無法與大型企業(yè)比較，較為低下，融資渠道少，融資較為困難。在如此大的缺口下，所以需要從國家層面己經(jīng)明確支持小微企業(yè)的發(fā)展，在“營改增”的大背景下小微企業(yè)通過了解學(xué)習(xí)稅收政策，切實(shí)制定符合本公司實(shí)際的會計(jì)制度，提高財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識，采取合理合法的措施和方法達(dá)到節(jié)稅的目的，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。（作者單位：西藏民族大學(xué)）

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