會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異處理的分析及闡述

摘 要 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如今的市場(chǎng)環(huán)境更是朝著多元化發(fā)展，導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間出現(xiàn)很多差異，而這些差異錯(cuò)綜復(fù)雜，并且程序調(diào)整相對(duì)繁瑣，致使企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本與稅務(wù)成本同步攀升，使得“偷稅、漏稅”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。本文重點(diǎn)探究會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間產(chǎn)生差異的原因，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 稅務(wù)差異 處理 協(xié)調(diào)

一、引言

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)體系不斷完善，以及稅務(wù)法律法規(guī)為主的稅制框架構(gòu)成，形成了如今二者相互獨(dú)立、相互影響的維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的體系準(zhǔn)則。二者在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的不斷改進(jìn)、完善，雖然滿足了當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，但是也同樣為會(huì)計(jì)工作和稅務(wù)工作帶來(lái)了一定的問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理出現(xiàn)差異的主要原因

（一）根本原因

從客觀角度上來(lái)講，會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間的差異大小從根本上取決于國(guó)家制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅務(wù)目標(biāo)，其目標(biāo)的制定又取決于國(guó)家的會(huì)計(jì)模式。會(huì)計(jì)模式主要依據(jù)國(guó)家的稅制、經(jīng)濟(jì)水平、法律制度、通脹、通縮等因素而決定。企業(yè)的會(huì)計(jì)制度主要決定因素是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的服務(wù)對(duì)象，同時(shí)也決定著企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)走向。[1]對(duì)于我國(guó)而言，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是讓會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理產(chǎn)生差異的根本原因。

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改變了稅務(wù)在政府財(cái)政的地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下，我國(guó)政府對(duì)企業(yè)施行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的政策，過(guò)去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，國(guó)家、政府對(duì)企業(yè)施行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的政策，財(cái)政收入主要是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)掛鉤，雖然財(cái)政收入的一部分來(lái)源于稅收，但是相對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)而言是微不足道的，也使得計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系中，稅收在政府財(cái)政中的地位比較低。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)更多的是自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)為主，國(guó)家鞏固立法的方式是向企業(yè)征收稅務(wù)，稅務(wù)便成為了財(cái)政收入的主要來(lái)源，同時(shí)地位也大大提升。

2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改變了會(huì)計(jì)目標(biāo)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，會(huì)計(jì)目標(biāo)一般都是以法律為基準(zhǔn)，同樣也與稅法的目標(biāo)一致。而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)目標(biāo)是以市場(chǎng)為基準(zhǔn)，即公平交易。我國(guó)如今的市場(chǎng)環(huán)境決定了“會(huì)稅分離”的會(huì)計(jì)模式，這使得我國(guó)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理由統(tǒng)一向差異轉(zhuǎn)變。

（二）直接原因

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅務(wù)目標(biāo)不同。企業(yè)設(shè)立會(huì)計(jì)管理部門(mén)，最主要的原因就是為了能夠通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)系統(tǒng)地、全面地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)成果，并向有關(guān)部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息。所以，會(huì)計(jì)報(bào)告主要是讓投資人充分了解企業(yè)資產(chǎn)狀況以及未來(lái)發(fā)展走向。而稅務(wù)的主要目的是為了保證國(guó)家財(cái)政收入，協(xié)調(diào)社會(huì)秩序與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保護(hù)納稅人的基本權(quán)益。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)家稅務(wù)目標(biāo)存在差異，使得二者在同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中存在不同的目標(biāo)，導(dǎo)致二者之間出現(xiàn)差異。

2.二者基本前提的差異。會(huì)計(jì)核算主要是以企業(yè)的交易活動(dòng)和活動(dòng)事項(xiàng)為主要對(duì)象，客觀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況。一般情況下，會(huì)計(jì)主體與稅務(wù)主體應(yīng)該是一致的，即納稅主體就是會(huì)計(jì)主體。但是在一定條件下，二者在費(fèi)用、收入等環(huán)節(jié)在時(shí)間上、范圍上都存在很大差異，這也是二者前提差異的主要體現(xiàn)。

三、緩解會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間存在差異的措施

（一）加快我國(guó)會(huì)計(jì)稅務(wù)理論體系完善

想要更好地緩解會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間的差異，就要循序漸進(jìn)地進(jìn)行改善，要把握好協(xié)調(diào)度。推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)稅務(wù)理論體系完善，一方面能夠讓我國(guó)企業(yè)依據(jù)法律制度履行納稅義務(wù)；另一方面，稅務(wù)對(duì)企業(yè)的影響能夠讓企業(yè)充分考慮稅務(wù)因素，進(jìn)而改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)稅務(wù)理論體系，不僅能夠?qū)⒑暧^稅收原則轉(zhuǎn)變?yōu)槎惙▽W(xué)概念，并且能夠通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)理論，讓企業(yè)納稅款項(xiàng)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得以展現(xiàn)，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

（二）改善會(huì)計(jì)處理方法

如今，大多數(shù)企業(yè)在處理會(huì)計(jì)和稅務(wù)差異上都是以賬外調(diào)節(jié)為主，其差異調(diào)整只能體現(xiàn)在賬面上，而無(wú)法與會(huì)計(jì)核算相銜接。所以，企業(yè)應(yīng)該改善會(huì)計(jì)處理方法，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”和“所得稅”項(xiàng)目之間增列出“納稅調(diào)整增加額度”“納稅調(diào)整減少額度”以及“應(yīng)納稅所得額”三個(gè)項(xiàng)目，其中的調(diào)整金額要根據(jù)賬簿明細(xì)和備查賬簿分析進(jìn)行填列，從而客觀反映出差異調(diào)整狀況。[2]

（三）加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作

會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異主要是因?yàn)槎卟町愴?xiàng)目比較多，企業(yè)在進(jìn)行二者差異調(diào)整的過(guò)程中，也要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，要求會(huì)計(jì)人員能夠熟練地掌握調(diào)整工作內(nèi)容，并嚴(yán)格要求調(diào)整過(guò)程中的準(zhǔn)確性。所以，企業(yè)想要緩解二者的差異，不僅要聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人才，并且還要充分發(fā)揮出培訓(xùn)部門(mén)的作用，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有崗位會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使其能夠?qū)崟r(shí)掌握會(huì)計(jì)和稅務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)，提高會(huì)計(jì)決策的準(zhǔn)確性和預(yù)見(jiàn)性。

（四）相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督、指導(dǎo)

如今，很多企業(yè)利用會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間的差異進(jìn)行違規(guī)操作，這嚴(yán)重影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)日常的稽查工作，并且要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)的作用。在日常會(huì)計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督工作中，要做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，并給予指導(dǎo)建議，保證我國(guó)會(huì)計(jì)和稅務(wù)工作能夠健康發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

如今，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境非常復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間出現(xiàn)差異性也是一種必然趨勢(shì)，想要徹底解決二者之間的差異是不現(xiàn)實(shí)的，也是不可取的。所以，本文主張緩解二者差異帶來(lái)的問(wèn)題，在能夠保證會(huì)計(jì)體系和稅務(wù)體系獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，建立、完善會(huì)計(jì)稅務(wù)協(xié)調(diào)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)工作協(xié)調(diào)發(fā)展，同樣也是保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)發(fā)展的重要因素。

（作者單位為四川天一學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：潘軍（1986—），男，湖北人，本科，四川天一學(xué)院會(huì)計(jì)系助教，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。]

參考文獻(xiàn)

[1] 魏艷華.債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅處理差異比較[J].北方經(jīng)貿(mào)，2013（2）：45-46.

[2] 吳文文.我國(guó)稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào)[J].江西金融職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（6）：103.