關(guān)于加強審計現(xiàn)場管理的幾點思考

王勇軍

摘 要 審計現(xiàn)場管理幾乎貫穿審計項目的整個實施過程，是審計工作的核心組成部分。因此，加強審計現(xiàn)場管理對提高審計工作質(zhì)量、規(guī)范審計行為、防范審計風(fēng)險、提高審計效率等具有重要意義。本文探討了審計現(xiàn)場管理的內(nèi)容以及存在的問題，并提出加強審計現(xiàn)場管理的對策。

關(guān)鍵詞 現(xiàn)場管理 問題 對策

根據(jù)《中華人民共和國審計署審計現(xiàn)場管理辦法（試行）》，審計現(xiàn)場管理是指自審計組進(jìn)入被審計單位開始工作至向派出審計組的審計機關(guān)提交審計結(jié)果文書期間，對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及相關(guān)事項進(jìn)行計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動。

一、審計現(xiàn)場管理的內(nèi)容

（一）審計目標(biāo)的實現(xiàn)性

即以審計實施方案為基礎(chǔ)，檢查審計目標(biāo)是否實現(xiàn)，審計事項是否完成，每個事項是否編制了審計工作底稿，審計風(fēng)險是否得到有效控制。

（二）審計結(jié)果的可靠性

以審計事實為基礎(chǔ)，檢查審計取證資料與審計結(jié)果的關(guān)聯(lián)性、充分性、有效性。審計取證原始材料是否符合審計取證的規(guī)定，不合規(guī)的證明材料，即便說明的是一些事實，但在法律上的證明力也是不強的，甚至是無效的。

（三）審計程序的合規(guī)性

審計組長作為審計項目的第一負(fù)責(zé)人，需要對審計項目的每一個步驟是否符合《審計法》有關(guān)規(guī)定實施監(jiān)督。審計過程中遇到突發(fā)問題是否及時上報審計機關(guān)并調(diào)整審計實施方案。

（四）審計作業(yè)的效率性

一是審計力量和審計資源的配置是否能滿足審計任務(wù)的完成，審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能否適應(yīng)該審計項目的需要；二是審計項目是否能夠在規(guī)定的時間內(nèi)完成；三是審計組成員間信息交流和溝通是否順暢。審計組成員間良好的協(xié)作，有利于審計組及時對現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)的問題作出正確的判斷。

（五）審計紀(jì)律的嚴(yán)肅性

主要包括審計廉政紀(jì)律的執(zhí)行；審計保密紀(jì)律的執(zhí)行；審計取證紀(jì)律的執(zhí)行；審計回避制度的落實等方面。

二、現(xiàn)階段審計現(xiàn)場工作實踐中存在的問題

隨著各級政府對審計工作的重視，審計工作得到不斷的深化和推進(jìn)，各種新的審計方法和工作方式得到了較好的推廣和應(yīng)用，但在審計現(xiàn)場工作實踐中仍存在一些問題，主要體現(xiàn)在：一是審計現(xiàn)場管理的觀念較為落后，重視查問題、而輕視管理；二是審計進(jìn)度管理不強，審計現(xiàn)場時間管理隨意性大；三是審計項目質(zhì)量和風(fēng)險控制還不盡人意，部分審計人員風(fēng)險意識淡薄，多憑主觀經(jīng)驗審計，采取科學(xué)的審計方法的意識不強；四是審計取證關(guān)聯(lián)性不強，取證缺乏充分性；五是審計方案指導(dǎo)性不強，審計調(diào)查走過場；六是審計人員分工不明確，審計人員責(zé)任不清晰?；诂F(xiàn)階段審計現(xiàn)場工作實踐中存在的上述問題和審計現(xiàn)場管理的內(nèi)容，審計機關(guān)在審計工作實踐中有必要進(jìn)一步加強審計現(xiàn)場管理工作。

三、加強審計現(xiàn)場管理的對策

（一）加強審計目標(biāo)管理

審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。根據(jù)《審計法》規(guī)定，我國國家審計的總目標(biāo)是監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性。真實性著重解決財政財務(wù)收支活動是否確實存在，有關(guān)資料記錄是否客觀、全面、準(zhǔn)確；合法性著重解決財政財務(wù)收支活動是否符合國家法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，有關(guān)資料編報是否符合財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則及有關(guān)制度規(guī)定；效益性著重解決財政財務(wù)收支活動是否經(jīng)濟(jì)合理，富有成效。當(dāng)前加強審計目標(biāo)管理的措施：一是編制合理可行的審計實施方案，在編制審計實施方案前，審計組要對被審計單位進(jìn)行調(diào)查了解，收集、匯總被審計單位的基本情況，對存在的審計風(fēng)險和重大問題進(jìn)行評估，根據(jù)評估結(jié)果確認(rèn)審計目標(biāo)、內(nèi)容和重點；二是審計人員在審計過程中應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行審計實施方案，按照方案確定的審計事項、分工和進(jìn)度要求，依照法定職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)嵤徲?，不得擅自減少審計事項和擴大審計范圍；三是審計組必須結(jié)合審計資源的安排，合理制定審計目標(biāo)。

（二）加強審計效率管理

審計效率是指審計工作實踐中發(fā)生的審計成本與審計成果之間的比率關(guān)系，是審計機構(gòu)強化內(nèi)部管理、降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的重要指標(biāo)。影響審計效率的因素有很多，包括：審計人員素質(zhì)高低、審計方案制定的合理性、審計的方式方法、審計工作組織力度、被審計單位的會計基礎(chǔ)等。由于被審計單位的會計基礎(chǔ)是外在因素，是審計人員無法改變的客觀現(xiàn)實，因此要加強審計效率管理還需從內(nèi)部入手。一是提高審計人員素質(zhì)，審計組組長應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計實施方案，圍繞審計工作任務(wù)，組織審計組成員開展審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)；二是審計組組長要增強審計組成員執(zhí)行審計方案的檢查；三是審計組組長應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制審計進(jìn)度，合理分配審計資源，確保審計工作按計劃完成；四是采用新的審計方法，如審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)ao、審計管理系統(tǒng)oa等，實現(xiàn)審計現(xiàn)場信息共享，提高審計現(xiàn)場的動態(tài)管理水平。

（三）加強審計取證管理

審計取證是審計定性、審計評價的依據(jù)，若沒有強有力的審計證據(jù)來支持，審計意見的表述就成了無源之水。而審計取證不足、審計取證不適當(dāng)，則必然影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增大審計風(fēng)險。因此，審計組在審計過程中應(yīng)當(dāng)尤為重視所獲審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性、充分性。同時，審計組也應(yīng)當(dāng)關(guān)注取得審計證據(jù)過程的合法性，在一些特殊情形下應(yīng)當(dāng)至少有兩名審計人員參加或者在場，如監(jiān)督盤點資產(chǎn)、查勘現(xiàn)場、采取審計證據(jù)保全措施等。此外，在采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)時，審計人員還應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

（四）加強審計程序管理

審計程序是審計人員完成審計任務(wù)的路線圖，審計人員必須嚴(yán)格按照審計程序的要求完成審計工作，否則就有可能導(dǎo)致不合法行為的發(fā)生。《審計法》第三十八條至第四十二條對審計通知下達(dá)、審計取證、審計征求意見等審計行為作了程序上的嚴(yán)格規(guī)定。因此，審計組在實施現(xiàn)場管理中應(yīng)嚴(yán)格按照《審計法》的規(guī)定，做到審計通知提前3天下達(dá)、亮證執(zhí)法、征求被審計意見等。

（五）加強審計紀(jì)律管理

廉政一直是審計工作的生命線，只有一支紀(jì)律嚴(yán)明的隊伍才能打勝仗，因此加強現(xiàn)場審計紀(jì)律尤其重要。一要加強審計廉政建設(shè)；二要加強審計保密制度，審計期間審計人員既不能透露審計組的內(nèi)部動態(tài)，也要保護(hù)好被審計單位的商業(yè)秘密，同時也要注意尊重被審計對象的合法權(quán)益；三要注意保管審計資料，審計資料的遺失有可能造成被審計對象和審計工作的巨大損失；四要強化廉政監(jiān)督制度，對審計組成員發(fā)生的違反審計紀(jì)律和廉政規(guī)定問題，應(yīng)當(dāng)及時向?qū)徲嫿M組長報告，必要時可向?qū)徲嫏C關(guān)負(fù)責(zé)人報告。

（六）發(fā)揮法規(guī)部門的監(jiān)督作用

加強審計現(xiàn)場管理應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮法規(guī)部門的監(jiān)督作用。法規(guī)部門可以進(jìn)行審計項目現(xiàn)場審理，對實施方案確定的重要事項是否完成，審計發(fā)現(xiàn)重要問題是否在審計報告中反映，事實是否清楚，證據(jù)是否充分，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，審計評價、定性、處理處罰是否恰當(dāng)，審計程序是否規(guī)范等及時提出審理意見，進(jìn)一步促進(jìn)審計項目質(zhì)量的提高。

（作者單位為桂林市審計局）

參考文獻(xiàn)

[1] 魏薇.當(dāng)前審計現(xiàn)場管理中存在的問題及對策[J].審計月刊，2009（9）.

[2] 我國國家審計總目標(biāo)的定位[J/OL].中華會計網(wǎng)校.

[3] 江蘇省蘇州市審計局課題組.試論審計現(xiàn)場管理與控制[J/OL].中國審計網(wǎng).