企業(yè)財務(wù)外包風(fēng)險問題探析

山東德州職業(yè)技術(shù)學(xué)院　王文斌

企業(yè)財務(wù)外包風(fēng)險問題探析

山東德州職業(yè)技術(shù)學(xué)院王文斌

隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進，很多企業(yè)逐漸向?qū)I(yè)化方向發(fā)展。企業(yè)為了能夠集中人力、物力和財力發(fā)展核心業(yè)務(wù)，提高企業(yè)的競爭實力，在發(fā)展過程中將一些非主要、非核心的業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的服務(wù)機構(gòu)，而財務(wù)外包便是其中之一。本文主要分析當(dāng)前我國財務(wù)外包的缺陷，闡述其可能存在的市場風(fēng)險，并借鑒國外先進的管理經(jīng)驗，從而為我國建立科學(xué)完善的外包市場機制提出建議，促進我國外包市場的發(fā)展。

財務(wù)外包風(fēng)險市場機制

財務(wù)外包主要是指將企業(yè)財務(wù)管理工作中的部分業(yè)務(wù)和流程委托給專業(yè)的財務(wù)公司，從而由被委托的專業(yè)財務(wù)公司處理委托公司財務(wù)問題的一種財務(wù)管理模式。目前全球細分工的趨勢越來越明顯，企業(yè)在發(fā)展過程中開始將一些非主要、非核心的業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的服務(wù)機構(gòu)，且越來越多的公司將財務(wù)進行外包。財務(wù)工作對于企業(yè)的業(yè)務(wù)正常運行十分重要，且企業(yè)的決策的確會受到會計信息的準(zhǔn)確性和商業(yè)信息的保密性的影響，這兩者關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展，因此不容忽視。

一、企業(yè)財務(wù)外包風(fēng)險類型

（一）國家政策法律風(fēng)險任何一個企業(yè)的財務(wù)外包活動都是在一國的法律制度框架之內(nèi)開展，因此企業(yè)的財務(wù)外包決策以及財務(wù)外包活動的開展會受到國內(nèi)政策的調(diào)整和法律制度的影響。目前，我國尚未制定相關(guān)的法律法規(guī)以及政策去引導(dǎo)和規(guī)制財務(wù)外包活動開展，因此企業(yè)往往所理解的財務(wù)外包服務(wù)質(zhì)量水平和財務(wù)外包服務(wù)商所提供的實際財務(wù)外包服務(wù)之間存有較大的出入，無先例可參照解決財務(wù)外包中出現(xiàn)的問題，導(dǎo)致財務(wù)外包的風(fēng)險加大。

（二）經(jīng)濟社會風(fēng)險國際經(jīng)濟社會環(huán)境和國內(nèi)經(jīng)濟社會環(huán)境是經(jīng)濟社會環(huán)境的兩個主要的內(nèi)容。對于跨國公司而言，國際金融秩序的變化和產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整等都會對財務(wù)外包帶來一定的風(fēng)險。而財務(wù)外包服務(wù)也當(dāng)然地會受到國內(nèi)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟政策的調(diào)整和變革的影響。

（三）外包市場風(fēng)險現(xiàn)階段我國的財務(wù)外包發(fā)展水平還比較低，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督評價機制對服務(wù)水平、方式以及價格進行評定，沒有完善的市場競爭機制，再加上有的外包服務(wù)商信譽較低，很容易發(fā)生外包服務(wù)商泄露商業(yè)秘密的情況。

（四）企業(yè)自身風(fēng)險眾所周知，企業(yè)的財務(wù)信息對于企業(yè)具有非常重要的意義，如果企業(yè)在財務(wù)的外包過程中失去企業(yè)自身的獨立性，而過份地依賴于外包服務(wù)商，則會增加企業(yè)風(fēng)險。很多企業(yè)的綜合實力比較薄弱，起點低，一般而言，這些企業(yè)也不具備先進的財務(wù)管理理念，管理模式比較落后，因而阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。如果這些企業(yè)將其財務(wù)管理的部分業(yè)務(wù)外包給財務(wù)外包服務(wù)商，雖然一方面降低企業(yè)運營成本，使企業(yè)的財務(wù)管理專業(yè)化程度提高，但另一方面不利于企業(yè)提升自身的財務(wù)管理能力，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（五）服務(wù)商風(fēng)險由于財務(wù)外包業(yè)務(wù)主要是由財務(wù)外包服務(wù)商來承擔(dān)，其財務(wù)外包的服務(wù)質(zhì)量、水平以及信譽會決定整個財務(wù)外包的發(fā)展，因此財務(wù)外包服務(wù)商會給財務(wù)外包帶來風(fēng)險?，F(xiàn)階段，財務(wù)外包的從業(yè)人員以及財務(wù)外包的代理機構(gòu)通常沒有完善的服務(wù)管理體系，沒有先進的管理運營模式，從業(yè)人員沒有相應(yīng)的資質(zhì)，因此嚴重影響了其提供的財務(wù)外包服務(wù)的質(zhì)量，給選擇財務(wù)外包企業(yè)帶來了巨大的風(fēng)險。

（六）信息不對稱風(fēng)險財務(wù)外包服務(wù)商對于信息的分析和處理是基于企業(yè)所收集和提供的原始的財務(wù)數(shù)據(jù)以及信息的基礎(chǔ)之上，因此導(dǎo)致服務(wù)商和企業(yè)之間信息存在不對稱的情形，則可能致使企業(yè)無法確定服務(wù)商外包業(yè)務(wù)中的成本等問題?，F(xiàn)階段，一般是根據(jù)工作時間以及業(yè)務(wù)量來計算外包費的，而企業(yè)不享有監(jiān)督服務(wù)商的權(quán)利，所以使得外包服務(wù)費很難具體確定。

（七）服務(wù)商道德水平風(fēng)險財務(wù)信息中包含了企業(yè)大量的商業(yè)秘密，因此財務(wù)外包中保密性是其中的一個重要因素，也是選擇財務(wù)外包所要面臨的風(fēng)險之一。一般僅有企業(yè)內(nèi)部或者高管才可能知道的財務(wù)信息，但通過財務(wù)外包，則服務(wù)商也就掌握了企業(yè)財務(wù)信息，因此增加了企業(yè)財務(wù)信息以及商業(yè)秘密外泄的可能性。因此服務(wù)商的道德水平的高低具有重要的作用，如果道德水平低的服務(wù)商泄露的企業(yè)財務(wù)信息，可能會給企業(yè)帶來巨大的損失。

（八）企業(yè)關(guān)聯(lián)方風(fēng)險企業(yè)的關(guān)聯(lián)方會在企業(yè)財務(wù)外包的過程中牽涉其中，此時企業(yè)的商業(yè)關(guān)系涉及到企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。正是由于企業(yè)關(guān)聯(lián)方的介入，導(dǎo)致在應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款方面存在著巨大的風(fēng)險。現(xiàn)階段，應(yīng)付賬款托收承付業(yè)務(wù)已經(jīng)開始在我國的財務(wù)外包市場上出現(xiàn)，承包方負責(zé)支付發(fā)包方未來要支付的賬款。無論是發(fā)包方在第三方付款后才支付貨款方，還是發(fā)包方預(yù)先支付第三方部分貨款，兩種情形都需要承包方必須自己墊付一定的資金，如果企業(yè)出現(xiàn)資金問題，則承包方需要承擔(dān)巨大的債權(quán)債務(wù)風(fēng)險，不利于雙方的順利合作?，F(xiàn)階段，我國并未制定完善的外包法律制度，因此很能對債權(quán)債務(wù)進行分離，如果讓服務(wù)商只負責(zé)委托付款工作，則可能由于存在一個債權(quán)，兩個實體的問題，而阻礙業(yè)務(wù)的實現(xiàn)。

二、企業(yè)財務(wù)外包存在的問題

（一）管理者對企業(yè)財務(wù)外包的認識不足現(xiàn)階段，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為將企業(yè)的財務(wù)活動外包出去，會給企業(yè)的商業(yè)秘密帶來泄露的風(fēng)險。另外，財務(wù)外包這種財物管理模式在我國發(fā)展的歷史比較短暫，且國外大型企業(yè)的財務(wù)外包開展的比較順利，因此國內(nèi)基本上形成了中小企業(yè)不適合財務(wù)外包的認識，總而阻礙了財務(wù)外包在中小企業(yè)應(yīng)用和發(fā)展。因為受到企業(yè)財務(wù)信息蘊含企業(yè)商業(yè)秘密，是企業(yè)的重要機密觀念的影響，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在進行財務(wù)外包的時候過于謹小慎微，從而導(dǎo)致外包的機構(gòu)不能對委托企業(yè)的實際情況進行掌握。又因為財務(wù)外包從業(yè)人員的整體素質(zhì)有待進一步提高，外包機構(gòu)與委托外包企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層溝通不暢，導(dǎo)致財務(wù)外包的服務(wù)質(zhì)量得不到有效的保障。

（二）對財務(wù)外包服務(wù)公司的了解程度不夠通過調(diào)查研究可以發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在進行財務(wù)外包的過程中不能全面地了解提供財務(wù)外包的服務(wù)商，這是導(dǎo)致很多企業(yè)在企業(yè)財務(wù)外包的失敗的主要原因之一。因此在開展財務(wù)外包的過程中需要對服務(wù)商進行充分的了解，主要掌握其服務(wù)創(chuàng)新能力、專業(yè)技能、開發(fā)客戶的能力、社會關(guān)系、流程改進以及社會關(guān)系等方面的信息。其中財務(wù)外包服務(wù)商的業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)技能是兩個較為重要的因素。若缺乏對外包服務(wù)服務(wù)商的了解，則可能導(dǎo)致將財務(wù)外包給沒有相應(yīng)服務(wù)能力的財務(wù)機構(gòu)。因此進行財務(wù)外包之前應(yīng)該充分了解服務(wù)商的具體信息，選擇專業(yè)技能好、服務(wù)能力強的外包公司，提高企業(yè)的競爭力的同時也能夠節(jié)省企業(yè)的成本。

（三）過分注重成本而忽視服務(wù)質(zhì)量降低和節(jié)省企業(yè)經(jīng)營成本是企業(yè)選擇財務(wù)外包的一個非常重要的原因。通過外部的專業(yè)機構(gòu)來承擔(dān)企業(yè)的財務(wù)管理工作主要具有以下兩個方面的優(yōu)勢：一方面能夠節(jié)省信息系統(tǒng)的購買以及維護費用，另一方面能夠降低人力成本。在具體進行財務(wù)外包服務(wù)商的選擇方面，不能僅服務(wù)價格這個角度作為唯一的參考標(biāo)準(zhǔn)，因為不同的服務(wù)商可能在提供同一內(nèi)容的服務(wù)時，價格也存在著差異。當(dāng)然，在價格較低的情形之下，可能使財務(wù)外包的質(zhì)量難以得到有效的保障。

（四）財務(wù)外包活動靈活性不足財務(wù)外包活動的缺乏靈活性主要體現(xiàn)在溝通障礙和時效性不強兩個方面。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)外包存在錯誤的認識，而導(dǎo)致其為了完全的降低企業(yè)的負擔(dān)，將全部的財務(wù)工作都外包出去，自己企業(yè)的財務(wù)工作只負責(zé)對財務(wù)報表上的利潤這一指標(biāo)進行掌控。根據(jù)外包合同，財務(wù)外包專業(yè)機構(gòu)僅僅負責(zé)完成財務(wù)外包合同上約定的事宜，而對相關(guān)的事項直接忽視。因此使得整個企業(yè)的財務(wù)工作缺乏連貫性，制約和阻礙了企業(yè)財務(wù)工作的整體性。

（五）財務(wù)外包活動存在粗放式外包管理的特點很多企業(yè)采用財務(wù)外包的財務(wù)管理模式能夠有效的降低其企業(yè)的人力資本以及運營資本。成本節(jié)約的比率和外包的業(yè)務(wù)，以及財務(wù)外包服務(wù)商與效率之間存在著密切的聯(lián)系，然而不同的業(yè)務(wù)所得到的結(jié)果也存在差異。這說明在具體的外包實踐中需要加強企業(yè)與財務(wù)外包服務(wù)商之間的聯(lián)系，加強企業(yè)的外包管理工作。如果企業(yè)不能有效地控制外包，則其管理目標(biāo)難以實現(xiàn)。因此應(yīng)該根據(jù)外包的目標(biāo)來制定外包政策，選擇外包方式，確定外包的范圍，加強對服務(wù)服務(wù)商的監(jiān)督和控制，通過貫徹和落實外包的各個環(huán)節(jié)以及步驟，從而使外包的效益得到有效的發(fā)揮，促使外包效益的最大化。

（六）財務(wù)外包制度與法規(guī)有待完善我國財務(wù)外包發(fā)展的歷史比較短暫，尚未構(gòu)建完善的財務(wù)外包管理制度，主要表現(xiàn)在：首先，對于財務(wù)外包機構(gòu)，我國缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)對其進行規(guī)制。未建立相應(yīng)的市場準(zhǔn)入制度，從而導(dǎo)致財務(wù)外包機構(gòu)質(zhì)量良莠不齊；缺乏財務(wù)外包機構(gòu)的運行管理制度，導(dǎo)致財務(wù)外包收費標(biāo)準(zhǔn)混亂；缺乏財務(wù)外包機構(gòu)的退出機制，導(dǎo)致財務(wù)外包的服務(wù)質(zhì)量不能得到保障。其次，未建立對財務(wù)外包從業(yè)人員的管理制度，缺乏完善健全的職業(yè)道德規(guī)范體系對從業(yè)人員的行為進行約束，未明確規(guī)定從業(yè)人員的具體的業(yè)務(wù)范圍，也無相應(yīng)的資格認定制度對從業(yè)人員進行認定。總而言之，不管是對財務(wù)外包機構(gòu)還對財務(wù)外包的從業(yè)人員，都缺乏相應(yīng)的管理制度對其行為進行規(guī)制。

三、企業(yè)財務(wù)外包完善對策

（一）制定財務(wù)外包相關(guān)法律法規(guī)現(xiàn)階段，我國對外包尚缺乏系統(tǒng)全面的法律規(guī)制，僅有零散的條文涉及外包。至于在實踐中如何處理外包問題則缺乏操作性強的解決措施。尤其是對于財務(wù)外包而言，其法律規(guī)定尚處于空白。因此國家相關(guān)部門應(yīng)該制定具體針對財務(wù)外包地相關(guān)指導(dǎo)政策，為企業(yè)財務(wù)外包工作的開展?fàn)I造良好的法律環(huán)境，保證市場的公平有序性。

（二）綜合考察財務(wù)外包服務(wù)商的選擇財務(wù)外包開展的成功需要以服務(wù)質(zhì)量高的外包服務(wù)商作為前提保證。現(xiàn)階段，對于我國企業(yè)而言，選擇國內(nèi)的外包服務(wù)商一般成本比較低，對我國法律法規(guī)比較熟悉，靈活性比較高，但是由于發(fā)展歷史短暫，不具有豐富的經(jīng)驗。相對而言，國際上比較著名的服務(wù)服務(wù)商祺服務(wù)質(zhì)量比較高，擁有豐富的服務(wù)經(jīng)驗和手段，但是其成本比較高。因此企業(yè)在選擇財務(wù)外包的服務(wù)商時，要根據(jù)具體的外包需求，充分考察服務(wù)商服務(wù)質(zhì)量、市場成熟度以及服務(wù)經(jīng)驗等方面，根據(jù)自身的實際情況，選擇合適的服務(wù)商，從而保證外包的目標(biāo)能夠得以實現(xiàn)。

（三）加強財務(wù)人才培養(yǎng)，避免過度依賴由于市場環(huán)境越來越復(fù)雜，高技能人才對于企業(yè)的生存和發(fā)展越來越重要，因此企業(yè)應(yīng)該充分重視人才培養(yǎng)，尤其是培養(yǎng)企業(yè)財務(wù)管理方面的人才。企業(yè)的財務(wù)外包戰(zhàn)略的實施需要以發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)作為前提條件，依靠網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)將外包服務(wù)商與企業(yè)進行連接，能夠促進信息的流通。一般而言，大型的外包服務(wù)具有先進的信息網(wǎng)絡(luò)平臺和設(shè)備，因此要提高企業(yè)的財務(wù)人員的信息技能，從而加強與外包商的對接工作。如果長期地進行財務(wù)外包，企業(yè)可能存有依賴性，導(dǎo)致對企業(yè)的財務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展不利，影響企業(yè)的獨立決策以及操作的能力。因此，企業(yè)在進行財務(wù)外包的過程中，應(yīng)該充分保持自身的獨立性，不要過度依靠外包服務(wù)商，要在外包服務(wù)商的幫助和支持下，建立健全企業(yè)的財務(wù)組織框架，發(fā)展和壯大企業(yè)本身。

（四）完善財務(wù)外包合同，構(gòu)建信息安全堡壘企業(yè)的財務(wù)管理部門通常掌握了企業(yè)大部分的商業(yè)秘密。企業(yè)經(jīng)營策略、業(yè)務(wù)計劃以及客戶關(guān)系等無形資產(chǎn)是企業(yè)得以進一步發(fā)展的必備要素，如果企業(yè)將財務(wù)外包出去，有可能導(dǎo)致商業(yè)秘密外泄，因此企業(yè)在選擇財務(wù)外包的服務(wù)商時，應(yīng)該將服務(wù)商的保密性作為一個重要的考察因素，為企業(yè)的信息安全以及商業(yè)秘密構(gòu)建一個安全堡壘，為企業(yè)的進一步發(fā)展保駕護航。

（五）提升對財務(wù)外包商的監(jiān)管力度在財務(wù)外包過程中，由于外包服務(wù)商與發(fā)包企業(yè)間存在信息不對稱，容易滋生外包服務(wù)商的道德風(fēng)險問題，可能使企業(yè)的財務(wù)信息外泄。因此發(fā)包企業(yè)與外包服務(wù)商應(yīng)在合同中訂立保密條款，同時發(fā)包企業(yè)應(yīng)建立一個專門的監(jiān)督小組，對外包服務(wù)商的行為進行監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)問題，要及時與外包服務(wù)商進行協(xié)調(diào)和溝通，督促其改進，防止泄密等問題的出現(xiàn)。具體如下：首先，在外包合同中明確規(guī)定對外包服務(wù)商的保密義務(wù)，并通過監(jiān)督小組對其進行檢查和監(jiān)督；其次，企業(yè)應(yīng)樹立并完善財務(wù)理念，構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險防控機制；再次，在外包合同中應(yīng)該就怎樣避免外包服務(wù)商的信息安全問題進行明確約定。在審核服務(wù)商提供報告的過程中，應(yīng)該對信息的準(zhǔn)確性和合法性進行審查，避免觸犯法律的底線。

［1］敖翔：《簡析現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)外包的風(fēng)險與防范措施》，《中國總會計師》2010年第7期。

（編輯杜昌）