文/汪　萍

?

新時期企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展與優(yōu)化探索

文/汪萍

摘要：在商業(yè)環(huán)境瞬息萬變環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算管理模式很難與企業(yè)當前發(fā)展步伐保持同步，因而要求做好企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化工作。然而從現(xiàn)行企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀看，仍有較多弊病存在，如預(yù)算管理理論、預(yù)算管理觀念以及預(yù)算管理的具體實施等，很難保證預(yù)算管理目標的實現(xiàn)，更無從談及通過預(yù)算管理帶動企業(yè)綜合管控能力的提升。本文將對預(yù)算管理的相關(guān)概述、新時期企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀以及優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理的建議進行探析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算管理；現(xiàn)狀；優(yōu)化

作為企業(yè)管理活動的重要組成部分，預(yù)算管理工作涉及到企業(yè)中的財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算以及決策預(yù)算工作等，是企業(yè)長足發(fā)展的重要保障。但預(yù)算管理本身具有專業(yè)性、復(fù)雜性特征，加上企業(yè)所處競爭環(huán)境多變復(fù)雜，更使預(yù)算管理工作面臨一定的難題，需做好預(yù)算管理創(chuàng)新，確保與企業(yè)戰(zhàn)略管理需要相吻合。因此，本文對當前企業(yè)預(yù)算管理與優(yōu)化研究，具有十分重要的意義。

一、預(yù)算管理相關(guān)概述

關(guān)于預(yù)算管理，其本質(zhì)可細化為宏觀與微觀兩個層面。從宏觀角度出發(fā)，預(yù)算管理強調(diào)使預(yù)算計劃與企業(yè)發(fā)展要求相吻合。如從預(yù)算目的角度出發(fā)，強調(diào)以企業(yè)戰(zhàn)略為依據(jù)進行預(yù)算計劃設(shè)定，確保能夠達到企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)目標；再如預(yù)算計劃內(nèi)容，其中許多如主營業(yè)務(wù)計劃、內(nèi)部流程維度、客戶維度以及財務(wù)維度的制定，都需與企業(yè)戰(zhàn)略吻合；或在預(yù)算執(zhí)行方面，要求預(yù)算計劃在可操作性上較強，能夠結(jié)合企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、部門職責。預(yù)算計劃的合理性是企業(yè)成本控制的關(guān)鍵，對企業(yè)綜合競爭實力的提高可起到突出的作用。若從微觀角度出發(fā)，預(yù)算管理則可理解為一種控制工具或組織系統(tǒng)，如在開展評價考核活動中，需以預(yù)算管理獲取的數(shù)據(jù)為依據(jù)，以此達到控制目標。這種控制工具不會隨個人意志進行轉(zhuǎn)移，帶有一定的強制性色彩。無論從哪方面概念角度，都可發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作的開展極為重要，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的關(guān)鍵性保障［1］。

二、新時期企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀

盡管現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，對預(yù)算管理給予足夠的重視，且能夠?qū)㈩A(yù)算管理融入到對企業(yè)財務(wù)管理活動中，但所取得的成效并不明顯，其中仍有較多弊病存在，包括理論層面、觀念層面以及預(yù)算管理實踐等。

（一）預(yù)算管理理論問題

當前關(guān)于預(yù)算管理概念與操作，不同學(xué)者研究中給定的內(nèi)容也存在明顯差異，這種差異問題的存在使企業(yè)開展預(yù)算管理工作中缺少相應(yīng)的理論作為指導(dǎo)。如部分學(xué)者以產(chǎn)品生命周期理論為視角，將現(xiàn)金預(yù)算、成本預(yù)算、銷售預(yù)算以及資本預(yù)算等作為預(yù)算管理內(nèi)容。也有學(xué)者強調(diào)在整個預(yù)算管理系統(tǒng)中，需將計算機、鑒證、獎懲、報告、分析、計量、執(zhí)行與編制作為系統(tǒng)模塊，這樣在預(yù)算管理工作中可滿足全面預(yù)算整合標準。需注意的是這些預(yù)算管理理論的提出主要針對特定的行業(yè)或企業(yè)提出，若直接照搬照抄，套用在企業(yè)中，將難以為企業(yè)實務(wù)提供指導(dǎo)。因此，當前預(yù)算管理理論的混亂成為制約預(yù)算管理有效性的主要因素［2］。

（二）預(yù)算管理觀念問題

預(yù)算管理有效性能否得以提高，很大程度上取決于組織管理作用的發(fā)揮。從企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀看，大多因預(yù)算管理觀念錯誤而使其執(zhí)行效果受到影響。需注意的是當前企業(yè)在改革創(chuàng)新中，在做好制度完善、結(jié)構(gòu)重組等工作的同時，也要求在管理理念上進行創(chuàng)新。但部分企業(yè)在管理理念上仍殘留計劃經(jīng)濟痕跡，與預(yù)算管理實施難以吻合。如員工在預(yù)算管理意識上薄弱、預(yù)算管理在整個管理活動中的地位較低，這些都可作為預(yù)算管理觀念過于滯后的重要表現(xiàn)。再如部分企業(yè)中的管理層人員，在預(yù)算管理創(chuàng)新中缺少動力，僅在國家強制推動下進行預(yù)算管理，“奴役性”較強，這樣所取得的預(yù)算管理效果也極差［3］。

（三）預(yù)算管理實踐問題

預(yù)算管理作為企業(yè)重要管理活動之一，并不以單獨形式存在，要求貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)中。然而當前企業(yè)中的預(yù)算管理并未真正融合在其他管理活動中，完全停留在形同虛設(shè)層面。具體表現(xiàn)為：第一，預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的脫節(jié)。正如前文中關(guān)于預(yù)算管理的相關(guān)理論，其本質(zhì)為企業(yè)戰(zhàn)略的具體化。假若預(yù)算管理活動盲目開展，未能對戰(zhàn)略目標進行詮釋，這便出現(xiàn)預(yù)算管理、企業(yè)戰(zhàn)略相割離的局面出現(xiàn)。第二，預(yù)算管理中管理層與基層員工參與問題。預(yù)算管理的落實關(guān)鍵在于企業(yè)管理層人員發(fā)揮其重要作用，然而部分人員完全將這部分工作內(nèi)容劃入到企業(yè)計劃部門、財務(wù)部門中，或在預(yù)算管理中僅強調(diào)如何確定預(yù)算指標，其他如預(yù)算控制或獎懲被忽視，不利于預(yù)算管理效果的實現(xiàn)。而從基層員工參與角度看，現(xiàn)代企業(yè)管理活動中強調(diào)采用“自下而上”、“自上而下”相結(jié)合方式，但真正將該方式落實到預(yù)算管理中的企業(yè)卻極少，所以基層員工參與預(yù)算管理的積極性也不高，不利于預(yù)算管理水平的提高。第三，預(yù)算管理機構(gòu)問題。預(yù)算管理機構(gòu)作為預(yù)算管理的重要載體，要求其可滿足權(quán)威性、專業(yè)性與代表性等要求。如在權(quán)威性上，強調(diào)企業(yè)人員對預(yù)算管理給予足夠的重視，在保證預(yù)算數(shù)據(jù)嚴肅性的基礎(chǔ)上，使預(yù)算管理各環(huán)節(jié)能夠進行銜接；而專業(yè)性要求在羅列財務(wù)數(shù)據(jù)的同時，需對預(yù)算動因進行明確，但由于部分企業(yè)直接將預(yù)算管理機構(gòu)劃入財務(wù)部門中，這樣在貨幣收支計算中往往忽視預(yù)算動因的分析。這種預(yù)算管理機構(gòu)專業(yè)性、權(quán)威性的缺失，很難使預(yù)算管理順利開展。此外，預(yù)算管理中如報告、獎懲、分析、計量、執(zhí)行與編制等環(huán)節(jié)也常處于缺乏協(xié)調(diào)狀態(tài)，影響預(yù)算管理激勵功能、管理控制功能與計劃決策功能的發(fā)揮［4］。

三、企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化的相關(guān)建議

（一）企業(yè)預(yù)算管理中理論與理念的更新

在現(xiàn)行外部環(huán)境多變復(fù)雜背景下，企業(yè)預(yù)算管理理論與理念應(yīng)隨之更新。針對其中存在的理論混亂現(xiàn)狀，主要強調(diào)結(jié)合企業(yè)當前預(yù)算管理水平與經(jīng)營特征，進行預(yù)算管理理論的選擇，盡可能依托先進的理論指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算管理活動的開展。而在管理觀念上，要求從基本理念、管理思想上進行轉(zhuǎn)變，其中的基本理念側(cè)重于對預(yù)算管理本質(zhì)與意義的正確認識，而在管理思想上要求引入全面管理思想，該思想指導(dǎo)下，應(yīng)使與預(yù)算管理相關(guān)的各項職能落實到位，如企業(yè)控制、企業(yè)組織與企業(yè)計劃等。同時，管理層人員與基層員工都需認識到當前企業(yè)發(fā)展如逆水行舟，若不能保持創(chuàng)新意識，將會持續(xù)倒退，最終被市場淘汰［5］。

（二）企業(yè)預(yù)算管理層次確定

正如國外學(xué)者David Otley關(guān)于預(yù)算管理的觀念，強調(diào)在預(yù)算管理體系構(gòu)建中應(yīng)將組織涉及的關(guān)鍵性問題都考慮其中。該觀念充分說明預(yù)算管理工作的開展應(yīng)貫穿于所有管理環(huán)節(jié)中，可考慮將預(yù)算管理具體細化為兩個層次，包括預(yù)算管理制度的創(chuàng)新與預(yù)算管理模式的選擇。其中的預(yù)算管理制度主要強調(diào)在企業(yè)整個管理系統(tǒng)中，預(yù)算管理能夠融入，保證其控制工具作用的發(fā)揮。而在預(yù)算管理模式上，要求立足于當前預(yù)算管理現(xiàn)狀，進行對癥下藥。如在管理工作開展中，需平衡協(xié)調(diào)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)、組織結(jié)構(gòu)與領(lǐng)導(dǎo)，這樣在企業(yè)上下都能對管理工具給予認同的情況下，便為預(yù)算管理提供強有力的支撐［6］。另外，在企業(yè)預(yù)算管理創(chuàng)新中，可考慮引入現(xiàn)代先進的管理工具，如標桿管理、EVA或平衡計分卡，為預(yù)算管理工作的落實提供實踐平臺。通過觀念意識強化、預(yù)算管理模式優(yōu)化創(chuàng)新，勢必會推動預(yù)算管理水平的提高［7］。

四、結(jié)論

預(yù)算管理發(fā)展與優(yōu)化是新時期企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵性保障。實際優(yōu)化預(yù)算管理過程中，應(yīng)正確認識預(yù)算管理的基本內(nèi)涵，立足于當前預(yù)算管理工作存在的問題，如理論混亂、觀念滯后、執(zhí)行效果差等，在此基礎(chǔ)上做好理論與觀念更新工作，不斷創(chuàng)新預(yù)算管理模式，以此使預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。

參考文獻：

［1］劉凌冰，韓向東，楊飛.集團企業(yè)預(yù)算管理的演進與意義建構(gòu)——基于神華集團1998-2014年的縱向案例研究［J］.會計研究，2015，07：42-48+96.

［2］廖敏霞.我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理的實踐與探討［J］.企業(yè)經(jīng)濟，2013，05：42-45.

［3］白夏平，李世新.我國企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀與創(chuàng)新［J］.企業(yè)經(jīng)濟，2011，09：44-47.

［4］陳雯.ABC企業(yè)全面預(yù)算管理信息化實施案例分析［D］.財政部財政科學(xué)研究所，2013.

［5］陳秀利.我國企業(yè)集團預(yù)算管理引入平衡計分卡的應(yīng)用研究［D］.西南財經(jīng)大學(xué)，2012.

［6］田鈺.基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理體系研究［D］.武漢理工大學(xué)，2012.

［7］葉婷.我國企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展與優(yōu)化研究［D］.西北農(nóng)林科技大學(xué)，2014.

（作者單位：葛洲壩宜城水泥有限公司）

上接（第74頁）

提升預(yù)算管理水平，滿足了企業(yè)財務(wù)精細化管理的需要

預(yù)算制度是保證全面預(yù)算管理的順利實施而由企業(yè)管理層制定的，要求全體成員共同遵守的規(guī)則，是企業(yè)內(nèi)部控制制度不可缺少的一部分。同時，全面預(yù)算管理制度的建立，也是企業(yè)效益預(yù)算精細化管理的必然要求。

1.分解落實年度預(yù)算控制指標，明確預(yù)算指標控制主體和責任。根據(jù)年度利潤、成本費用、專業(yè)達標、資金等預(yù)算指標，我們按照更嚴、更細的原則，進一步細化、量化年度預(yù)算指標，預(yù)算指標體系含蓋了生產(chǎn)、投資、利潤、成本費用、資金、專項費用等內(nèi)容。為切實把預(yù)算指標落實到實處，對每項指標根據(jù)業(yè)務(wù)主管部門，通過與責任單位簽訂“一體化管理目標”責任書的形式，明確落實責任單位和責任人，明確了主管領(lǐng)導(dǎo)和責任部門，從（TBM）體系上保證預(yù)算指標和責任得到落實。

2.啟動全面預(yù)算管理項目，使預(yù)算編制及執(zhí)行的準確性不斷提高。由集團公司統(tǒng)一部署和安排，全面啟動全面預(yù)算管理及生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)控系統(tǒng)的項目，該項目的實施實現(xiàn)了編制預(yù)算、平衡匯總預(yù)算、上報預(yù)算三級復(fù)核與審批程序。各職能部門再依據(jù)前期所負責的預(yù)算指標的執(zhí)行情況進行分析，對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，及時查明原因，提出解決辦法。實現(xiàn)了該系統(tǒng)與財務(wù)ERP系統(tǒng)的有機銜接，使預(yù)算編制及執(zhí)行的準確性不斷提高，同時借助（TBM）系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)中基金控制功能實現(xiàn)了預(yù)算指標的實時中斷控制功能。

3.建立相應(yīng)的預(yù)算考核辦法?？己撕酮剳褪侨骖A(yù)算目標得以全面實現(xiàn)的有效保障。按照倒推的辦法，進一步細化、量化、分解各項指標，加大預(yù)算執(zhí)行情況考核力度，做到嚴考核、硬兌現(xiàn)，嚴格控制各項成本費用支出，并嚴格按照內(nèi)控制度要求，建立支出預(yù)警制度，按預(yù)算計劃、時間進度從緊從嚴控制費用支出。借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，進一步整合、拓展、提升全面預(yù)算管理。充分利用信息管理系統(tǒng)，逐步實現(xiàn)預(yù)算的事中監(jiān)督和控制，加強預(yù)警和分析功能，不斷提升全面預(yù)算管理信息的實時過程監(jiān)控。我們必須要做到，在依據(jù)全面預(yù)算管理的原則、方法、流程編制出企業(yè)的預(yù)算方案后，加大力度實施制定的預(yù)算方案中規(guī)定的獎懲辦法對責任部門和個人進行考核，把各基層單位和相關(guān)部門預(yù)算完成情況納入經(jīng)濟責任制考核細則，月度考核、月度兌現(xiàn)，這樣才能保證全面預(yù)算管理考核實施的效果。

全面預(yù)算管理信息化是運用廣泛的現(xiàn)代化管理模式，也是逐步適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，在促進企業(yè)強化內(nèi)部管理、開拓市場、提高效益等方面發(fā)揮了重要的作用。

總之，以信息化建設(shè)為手段，切實提高財務(wù)管理的水平，達到降低企業(yè)財務(wù)風險，有效地保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)正常進行，確保企業(yè)效益不斷增加，促使企業(yè)核心競爭力在提升。

［1］嚴凌卿.以內(nèi)控建設(shè)為契機加強基礎(chǔ)財務(wù)管理［J］.審計與理財，2007（10）.

［2］劉嵐.推進全員成本目標管理 提升企業(yè)核心競爭力［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（02）.

（作者單位：中國石化洛陽分公司財務(wù)處）