文/趙　群

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企業(yè)財務報表失真與治理對策

文/趙群

摘要：財務報表是反映企業(yè)經營現狀、管理現狀、資產現狀的重要信息，可以為企業(yè)債權人、投資者提供必要的財務信息，真實、完整的財務報表是債權人、投資者利益的重要保障?，F階段，我國企業(yè)財務報表失真的現象還是普遍存在的，缺乏對企業(yè)經濟發(fā)展現狀的真實刻畫，無論對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展還是經濟建設來說都是十分不利的，因此，針對財務報表失真的現狀提出治理對策十分必要。

關鍵詞：企業(yè)財務報表；失真；治理對策

管理權與所有權相互分離的現象在我國企業(yè)，尤其是大型企業(yè)，還是十分普遍的，在這樣的背景下，有時候管理層人員會為了謀取私利，對企業(yè)財務報表生成和審核過程進行人為性的干預，最終呈現給報表參考者的財務信息失真現象十分嚴重。眾所周知，財務報表連接企業(yè)內外部的重要信息窗口，財務報表失真的現狀將會直接損失相關利益體的利益，一旦被揭發(fā)企業(yè)將會遭受很嚴重的損失，因此，對企業(yè)財務報表失真現象進行有效治理是促進我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要途徑之一。

一、我國企業(yè)財務報表失真的現狀分析

（一）企業(yè)財務報表失真現狀及其危害

在我國逐漸進入經濟發(fā)展新常態(tài)的社會背景下，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展對于我國社會發(fā)展和經濟建設來說顯得尤為重要。企業(yè)財務報表是反映企業(yè)經營管理現狀的重要信息依據，是外界了解企業(yè)發(fā)展現狀的窗口，真實有效的財務報表對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展來說十分必要。據統(tǒng)計表明，管理層往往會為了謀求私利而人為性地操縱財務報表的生成過程，現階段在我國絕大部分企業(yè)內部存在財務報表失真的現象。財務報表失真的現象具有嚴重的市場危害性，首先，財務報表失真的現象會給企業(yè)債權人和投資者提供錯誤的投資信息依據，從而會嚴重損害企業(yè)相關利益體的利益；其次，國家的宏觀性政策調控對企業(yè)的財務報表信息依賴性還是相對較大的，財務報表失真的現象會直接影響國家的戰(zhàn)略性政策調控，從而直接影響我國各行業(yè)的良性發(fā)展；最后，企業(yè)財務報表是未來投資與戰(zhàn)略發(fā)展的重要信息依據，失真的財務報表將直接導致企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展偏離正確軌道，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來說是十分不利的。

（二）財務報表失真的常見類型分析

為了便于分析與研究，本文依據財務報表失真現象的主觀性動機，將財務報表失真現象分為以下三種常見的類型：其一，行為性財務報表失真，主要是指財會人員在沒有主觀意識地情況下采取了違反會計準則的操作，從而導致財務信息失真現象。在財務報表生成過程中，行為性財務報表失真主要表現為財務信息漏報、錯報、多保等，加強財務報表審核可以有效減少行為性財務報表失真現象；其二，規(guī)則性財務報表失真，主要是指財會人員嚴格按照會計準則進行操作，最終還出現了財務報表失真的現象，規(guī)則性財務報表失真現象歸根結底是由會計準則漏洞所導致的。當然，也不乏財會人員利用會計準則漏洞而謀取私利的情況；其三，違規(guī)性財務報表失真，主要是指企業(yè)管理層與財會人員“合謀”采取違反會計準則的操作，人為性地改變了財務信息。違規(guī)性財務報表失真強調企業(yè)管理層與財會人員的主觀違規(guī)意識，在我國各大企業(yè)普遍存在，針對其成因采取相應的治理對策是十分必要的。

二、企業(yè)財務報表失真現象的成因分析

（一）行為性財務報表失真現象的成因分析

行為性財務報表失真現象主要是由于企業(yè)財會管理人員無意識地違規(guī)操作而造成的，不存在“惡意修改”的主觀成分，常體現為某一項財務信息的失真，對企業(yè)財務報表的整體影響相對較小。行為性財務報表失真現象的成因主要包括兩個方面：其一，財務報表的統(tǒng)計與分析工作對于財會管理人員的專業(yè)素養(yǎng)要求還是相對較高的，缺乏高素質的財會管理團隊很有可能導致大量行為性財務報表失真現象發(fā)生；其二，部分企業(yè)的財務報表審核機制不健全，財務信息漏報、錯報、多報等問題不能被及時核查出來。

（二）規(guī)則性財務報表失真現象的成因分析

規(guī)則性財務報表失真現象在我國各企業(yè)中也是普遍存在的，一方面，由于我國會計理論研究起步較晚，實踐經驗不足，現階段我國會計準則并不完善，會計準則中的不合理現象將會導致財會人員無意識情況下造成規(guī)則性財務報表失真現象；另一方面，我國會計準則漏洞普遍存在、規(guī)范性不強的現象客觀存在，企業(yè)管理層和財會人員會為了謀取私利，主觀性地利用財務漏洞打“插邊球”，從而在不違反會計準則的情況下達到操縱財務報表生成過程的目的，這種現象對企業(yè)的危害性很大。

（三）違規(guī)性財務報表失真現象的成因分析

管理權與財產權相互分離的現象為管理層人員違規(guī)操作提供了必要的客觀條件，在謀取私利的動因作用下，管理層人員往往會冒險進行違規(guī)操作，這是違規(guī)性財務報表失真現象的內部成因。違規(guī)性財務報表失真現象頻發(fā)的外部客觀因素很多，主要體現在以下三點：其一，企業(yè)內部控制制度不健全為財務報表舞弊提供了必要的內部環(huán)境；其二，我國對違規(guī)性財務報表失真責任人的處罰力度不足，沒有充分發(fā)揮法律法規(guī)的約束作用；其三，外部監(jiān)管體系的缺乏導致財務報表的生成、審核過程缺乏監(jiān)管，財務報表的生成過程任由管理層及財會人員操縱的現象普遍存在。

三、企業(yè)財務報表失真的治理對策

（一）行為性財務報表失真現象的治理對策

一方面，企業(yè)應該認識到真實有效的財務報表對于企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的重要意義，強化高素質內部財會團隊的建設意識，通過可以適當給財會管理人員提供出國考察、學習培訓的機會，確保財會人員掌握最先進的理論知識和操作技能，從而有效降低行為性財務報表失真現象的發(fā)生率；另一方面，企業(yè)要進一步完善財務報表審核機制，不僅要對財務信息與原始記錄進行反復核對，還要對財務報表統(tǒng)計分析結果及時進行反復審查，從根源上杜絕行為性財務報表失真現象。

（二）規(guī)則性財務報表失真現象的治理對策

一方面，我國財務部門應該結合實踐經驗和我國國情，加快會計準則規(guī)范化進程，首先要對不合理、可行性較差的內容進行更改，其次要對規(guī)范漏洞進行合理規(guī)避，最后要針對一些模棱兩可的情況進行詳細地說明，從根源上杜絕打“插邊球”現象的發(fā)生；另一方面，我國應該進一步加快會計立法進程，對主觀意識下的規(guī)則性財務報表失真相關責任人進行大力懲處，從而內外結合，從根源上杜絕規(guī)則性財務報表失真現象的發(fā)生。

（三）違規(guī)性財務報表失真現象的治理對策

違規(guī)性財務報表失真現象對于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和社會經濟建設的危害性極大，采取有針對性的治理對策十分必要。首先，企業(yè)應該從自身環(huán)節(jié)出發(fā)，積極注重內部控制體系的構建，建立相互制約、相互監(jiān)督的內部控制體系，這樣財務舞弊現象就失去了必要的發(fā)展平臺；其次，我國應該進一步加大違規(guī)性財務報表失真相關責任人的懲處力度，嚴重違規(guī)操作、知法犯法的財會人員可以直接給與終生吊銷會計注冊證的處罰，利用法律法規(guī)的約束作用讓違規(guī)行為無處可逃；最后，我國應該大力扶持第三方獨立性監(jiān)管機構的建設，在企業(yè)財務報表生成過程中積極引入外部監(jiān)管力量，通過強有力地外部監(jiān)管避免違規(guī)性財務報表失真現象發(fā)生。

四、結語

為了解決現階段我國企業(yè)財務報表失真的現狀，首先要構建完善的財會管理團隊，進一步加快會計準則的完善進程。同時，我國企業(yè)也要積極完善內部控制體系、加強法律法規(guī)宣傳力度，在企業(yè)內部創(chuàng)設良好的財務管理氛圍。另外，針對企業(yè)發(fā)展和經濟建設危害性極大的違規(guī)性操作，還需要積極引入第三方獨立機構的監(jiān)管，從而在內外監(jiān)管體系的共同約束作用下有效解決財務報表失真現狀。

參考文獻：

［1］樸春澤.治理企業(yè)財務報表失真優(yōu)化中小企業(yè)融資環(huán)境的思考［J］.吉林金融研究，2013（08）：25-28+71.

［2］呂斌.上市公司財務報表失真與治理對策［J］.現代經濟信息，2015（09）：251.

［3］位書敏.淺析現代企業(yè)對財務報表失真的防范與對策［J］.民營科技，2015（10）：222+224.

（作者單位：哈爾濱毛毛食品有限公司）

上接（第120頁）

總成本/合同預計總成本×100％。其二，已完成合同工作量/合同預計總工作量。工程量可以量化的施工合同適用此種方式，其計算公式為：合同完工進度 = 已完成合同工作量/合同預計總工作量×100％。其三，適用于特殊施工合同的實際測定的完工進度法。一般是按照以上兩種方式都不能確定工程進度的前提下，由相關專家專業(yè)通過現場測量進行科學確定。

（三）完工百分比法在路橋施工企業(yè)收入和成本確認和計量中的應用

路橋工程企業(yè)在確定了完工進度的前提下，常用完工百分比法確認和計量當期的合同成本以及收入，其計算方式為：當期確認的合同費用 = 完工進度×合同預計總成本-以前會計期間確認的總費用；當期確認的合同收入 = 完工進度×合同總收入-以前會計期間確認的總收入。當期完成的施工合同收入=實際合同總收入-以前會計期間確認的總收入；當期完成的施工合同成本=實際發(fā)生的合同總成本-以前會計期間確認的總費用。

四、合同結果不能可靠估計的收入和成本的確認和計量

路橋工程公司在核算中對于不滿足可靠計量條件的收入、成本，其確認、計量方式應該依據合同成本能否收回進行相應的會計處理。首先，對于合同成本中無法收回的部分款項，則需要在其產生時當即確定為合同成本，而不是合同收入。其次，對于合同成本中可以收回的款項，則需要在其產生的當期將其確定為合同費用，且合同收入以可以收回的實際合同成本進行認定。

例：某路橋工程公司與對方簽定了一份合同，其總金額為8000000元，2015年實際發(fā)生成本為4000000元，雖然雙方都遵守了合同的相關規(guī)定，但該路橋工程公司在年末不能確定此工程的進度。因此，該路橋工程公司不可以使用完工百分比法確定其收入。以下為該路橋工程公司的會計處理方式：

借：主營業(yè)務成本4000000

貸：主營業(yè)務收入4000000

2015年，如果該路橋工程公司與對方只發(fā)生了1500000 元的借款業(yè)務 ，剩下工程款不能收回，則該路橋工程公司當期的費用應確認為將4000000元，當期的收入應確認為1500000元，以下為該路橋工程公司的會計處理方式：

借：主營業(yè)務成本4000000

貸：主營業(yè)務收入1500000

工程施工——合同毛利 2500000

五、結論

隨著我國路橋施工企業(yè)的發(fā)展的不斷成熟，其管理工作也更加重要。路橋施工企業(yè)收入與成本的核算準確與否嚴重影響其會計管理工作的效果。因此，路橋施工企業(yè)應該根據施工過程中實際發(fā)生的具體情況以及相關法規(guī)，合理的核算其收入以及成本，提高會計核算的質量，最終提升整個企業(yè)的管理水平，以達到經濟利潤最大化。

［1］王文博.完工百分比法在施工企業(yè)收入確認中的運用［J］.北方經貿，2015（07）：367-368.

［2］劉紅斌.路橋施工企業(yè)的成本控制［J］.交通世界，2015（08）：175-176.

（作者單位：廈門路橋建設集團有限公司）