文/辜智勇

芻議“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

文/辜智勇

我國在2016 年5 月1 日正式全面實(shí)施“營改增”，包括生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)。李克強(qiáng)總理提出“營改增”使企業(yè)稅負(fù)“只降不升”，其中也包括了建筑業(yè)，但從“營改增”具體實(shí)施效果可知，“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響具有雙面性，既有積極影響，又有消極影響。因此，建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，應(yīng)該盡量的消除消極影響，擴(kuò)大積極影響。

建筑施工企業(yè)；營改增；影響；措施

對(duì)施工企業(yè)而言，營改增的出臺(tái)為施工企業(yè)提供了良好的發(fā)展機(jī)遇。一方面，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，有助于施工企業(yè)加快設(shè)備更新、降低人工成本；另一方面，營改增政策的出臺(tái)有助于避免施工企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)繳稅現(xiàn)象，保證了施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但需要注意的是，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，由于部分施工企業(yè)所承擔(dān)的項(xiàng)目較為分散，導(dǎo)致很多環(huán)節(jié)不能取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，最終影響施工企業(yè)正常效益。由此可見，營改增的出臺(tái)對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

一、營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）積極方面的影響

營改增對(duì)建筑企業(yè)造成的積極影響有兩個(gè)方面：避免重復(fù)納稅和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)及設(shè)備升級(jí)。

在避免重復(fù)納稅主要體現(xiàn)在：（1）很多建筑施工企業(yè)為提高投標(biāo)之間的競爭，在建筑工程進(jìn)行分包競標(biāo)，經(jīng)常采取聯(lián)合投標(biāo)的方法。聯(lián)合投標(biāo)的競標(biāo)方式一般不被建設(shè)單位認(rèn)可，合同難以簽署，這樣建筑施工企業(yè)就需要付一定的稅金，并且這種競標(biāo)方式極易發(fā)生重復(fù)納稅情況。采取營改增政策可以避免重復(fù)納稅，梳理建筑施工企業(yè)的流程，使建筑施工企業(yè)的競標(biāo)順利進(jìn)行。（2）在采取營改增政策之前，建筑施工企業(yè)需繳清建筑工程采購在營業(yè)收入中產(chǎn)生的稅金，在建筑施工后還要繳納多項(xiàng)營業(yè)稅金，這就增加了建筑施工企業(yè)重復(fù)納稅的概率。但是使用營改增政策后，可以將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)。這不僅減少了建筑施工企業(yè)的納稅金，還為建筑施工企業(yè)的技術(shù)設(shè)備升級(jí)省了不少費(fèi)用。既能加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的綜合實(shí)力，還能使建筑施工企業(yè)在市場中占重要的地位，對(duì)建筑施工企業(yè)的持續(xù)發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）消極方面的影響

營改增政策產(chǎn)生的消極影響：增加建筑施工企業(yè)稅務(wù)工作難度及會(huì)計(jì)核算難度，使建筑是施工企業(yè)發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難的情況。一般而言，實(shí)施營改增政策會(huì)降低建筑施工企業(yè)稅負(fù)，但這種說法不符合實(shí)際的，換言之，企業(yè)外部市場的相關(guān)票據(jù)可以準(zhǔn)時(shí)獲得發(fā)票。因?yàn)榻ㄖ┕ば袠I(yè)較復(fù)雜，有些地域偏遠(yuǎn)、項(xiàng)目分散、建筑材料種類多，并且材料的來源方式較多，同時(shí)增加了很多不合法的材料供應(yīng)商，使建筑施工企業(yè)購買材料不能取到專用的發(fā)票和專用的增值稅發(fā)票。譬如，沙石料要做計(jì)算抵扣等，這不僅增加了建筑施工企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的難度，而且由于沒有專用發(fā)票，費(fèi)用不能準(zhǔn)時(shí)抵扣，占用企業(yè)的大量費(fèi)用，給企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)影響。還有，建筑施工企業(yè)中的勞務(wù)費(fèi)占有很大的比例，很多施工人員是農(nóng)民工或是建筑勞務(wù)公司的勞務(wù)者，以此增加建筑施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，從而給建筑施工企業(yè)的成本帶來很大的負(fù)擔(dān)。

增加會(huì)計(jì)核算難度主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.未采取營改增政策前，建筑施工企業(yè)的納稅只有營業(yè)稅及附加、應(yīng)繳納稅費(fèi)等；但是采取營改增政策后，納稅科目數(shù)量增加了好幾倍，主要有5個(gè)借方科目和4個(gè)貸方科目，大大地加大了會(huì)計(jì)核算的難度，增加了核算程序復(fù)雜程度，增加了建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作量。

2.實(shí)施營改增政策前，營業(yè)稅給建筑施工企業(yè)帶來很大的利益損失，營改增政策實(shí)施后，在企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入要扣除增值稅，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的固定收入降低。

3.自從采用營改增政策后，建筑施工企業(yè)花更多的時(shí)間在增值稅專用發(fā)票的管理、使用等方面，以使確保增值稅專用發(fā)票的管理。實(shí)施營改增政策后，會(huì)增加建筑施工企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金支出，從而建筑影響企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)。未實(shí)施營改增政策前，就存在施工企業(yè)與建設(shè)企業(yè)之間的工期和資金支付不能同時(shí)發(fā)放的問題，采用營改增政策后，加劇了這個(gè)問題的發(fā)生率，影響了整個(gè)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增造成影響的對(duì)策

（一）遵循國家相關(guān)規(guī)定

1.建筑施工企業(yè)需要慢慢習(xí)慣營改增政策的實(shí)施。（1）營改增政策的實(shí)施較短時(shí)間內(nèi)，其優(yōu)點(diǎn)還未能直接體現(xiàn)出來，企業(yè)的相關(guān)稅負(fù)也沒有那么快看到有減輕的效果，對(duì)于企業(yè)長期的發(fā)展，營改增政策的優(yōu)點(diǎn)大于缺點(diǎn)，因此，建筑施工企業(yè)要對(duì)營改增政策有信心，抓住好機(jī)遇，等待發(fā)展企業(yè)的時(shí)機(jī)。（2）全面加強(qiáng)我國營改增政策的實(shí)施，結(jié)合企業(yè)真實(shí)情況，制定良好的企業(yè)管理方案，提高建筑施工企業(yè)的納稅意識(shí)，跟上市場環(huán)境的變化步伐。

2.加強(qiáng)企業(yè)施工管理

建筑施工企業(yè)實(shí)施營改增政策需要面對(duì)很大的挑戰(zhàn)，但是營改增政策對(duì)建筑施工企業(yè)的發(fā)展也提供了良好的時(shí)機(jī)。因此，建筑施工企業(yè)要改變傳統(tǒng)的運(yùn)營模式，加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的運(yùn)營管理，增加建筑施工企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇。（1）采取精細(xì)化管理方法，使建筑施工企業(yè)更好地實(shí)施營改增政策，進(jìn)而使建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。（2）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，主要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的思想、業(yè)務(wù)知識(shí)等各個(gè)方面培訓(xùn)，減輕營改增政策給建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量。

3.制定合理的施工企業(yè)專用發(fā)票管理制度

建筑施工企業(yè)采用營改政策過程中，

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