文/王軍

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淺談內(nèi)部控制審計(jì)在固定資產(chǎn)管理中的運(yùn)用

文/王軍

摘要：在行政事業(yè)單位的日常管理工作中，固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作。但由于歷史等多方面的原因，行政事業(yè)單位在這方面確存在較多問題。行政事業(yè)單位急需建立一套科學(xué)合理的資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，在提高行政事業(yè)單位整體內(nèi)部管理水平的同時(shí)讓資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益能夠得到最大化的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；固定資產(chǎn)；管理；運(yùn)用行政事業(yè)單位日常管理工作中固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，雖然可以采用內(nèi)部控制審計(jì)的方法來進(jìn)行管理，但是仍然存在一些問題和不足的地方，比如固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠等問題都是需要行政事業(yè)單位重點(diǎn)關(guān)注，只有嚴(yán)格制定固定資產(chǎn)管理制度，做好責(zé)任分工、固定資產(chǎn)處置等內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)工作，才能有效彌補(bǔ)內(nèi)部控制審計(jì)在固定資產(chǎn)管理中的缺陷和不足。

一、固定資產(chǎn)管理現(xiàn)存的問題分析

目前我國的行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管控中忽視管理力度，對(duì)固定資產(chǎn)的成本等方面沒有進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的控制和管理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)不能科學(xué)有效的發(fā)揮其應(yīng)有的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)效益。另外，管理層對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作也不夠重視，導(dǎo)致現(xiàn)今內(nèi)部控制審計(jì)在固定資產(chǎn)管理中存在較多問題，不僅導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)管理混亂，而且對(duì)內(nèi)部控制工作產(chǎn)生負(fù)面影響。

行政事業(yè)單位越來越重視固定資產(chǎn)的購置取得而忽視了對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)有的管理，使得固定資產(chǎn)的管理工作出現(xiàn)了一系列嚴(yán)重的問題，具體表現(xiàn)在固定資產(chǎn)的驗(yàn)收制度、盤點(diǎn)方法不夠科學(xué)合理，一些虛假的固定資產(chǎn)信息沒有真實(shí)完整的反映出來，導(dǎo)致固定資產(chǎn)帳面價(jià)值與實(shí)際不符。導(dǎo)致這些問題產(chǎn)生的直接原因就是固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠，另外在一些固定資產(chǎn)信息變更或者毀損報(bào)廢時(shí)，不能及時(shí)的進(jìn)行外置，無形中也對(duì)固定資產(chǎn)的管理產(chǎn)成了影響。行政事業(yè)單位未按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定來確定固定資產(chǎn)的價(jià)值，不僅直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)出現(xiàn)不同程度的流失，而且更容易滋生腐敗現(xiàn)象，影響行政事業(yè)單位長期健康穩(wěn)定的發(fā)展。

在固定資產(chǎn)購置的過程中，如沒有對(duì)新購固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的可行性研究和分析，沒有科學(xué)合理的進(jìn)行評(píng)估預(yù)算，可能會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)隨意采購的情況發(fā)生，不僅影響了固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部有效控制，還會(huì)增加了行政事業(yè)單位的運(yùn)行成本。內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督的力度不夠直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理與采購環(huán)節(jié)嚴(yán)重脫節(jié)，造成了大量資金浪費(fèi)，影響行政事業(yè)單位長期的健康發(fā)展。其次，在固定資產(chǎn)管理中進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)核算是一種重要的管理手段，合理的會(huì)計(jì)核算方法能夠真實(shí)、充分的反映固定資產(chǎn)存量價(jià)值。但目前很多行政事業(yè)單位并未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定實(shí)行固定資產(chǎn)核算，這直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)信息真實(shí)性和有效性的喪失。

二、內(nèi)部控制審計(jì)在固定資產(chǎn)管理中的有效運(yùn)用分析

（一）建立責(zé)任制度，明確職責(zé)分工

為了防止固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工不當(dāng)而造成固定資產(chǎn)損失或者資源浪費(fèi)的情況出現(xiàn)，須要明確各部門的職責(zé)，要在部門間形成一種相互制約、相互控制的關(guān)系。所以對(duì)固定資產(chǎn)從開始取得直到處置的整個(gè)過程中，都需要進(jìn)行一一明確責(zé)任，落實(shí)相關(guān)管理部門和人員的職責(zé)。在針對(duì)固定資產(chǎn)的采購、保管、處置等一系列的流程中，要制定責(zé)任制度，并且需要對(duì)其進(jìn)行一一分離，在整體流程進(jìn)行完之后，要將相關(guān)流程記錄下來，由專職人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和保管，保證固定資產(chǎn)的安全性和保密性；其次內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)工作人員對(duì)其進(jìn)行檢查和監(jiān)督，對(duì)其分工是否恰當(dāng)及正確給出相應(yīng)的評(píng)價(jià)和建議，保證在內(nèi)部控制制度切實(shí)有效。

（二）嚴(yán)格控制內(nèi)部審計(jì)授權(quán)

對(duì)固定資產(chǎn)管理授權(quán)批準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)工作須要格外重視。固定資產(chǎn)的取得和處置等業(yè)務(wù)應(yīng)有授權(quán)的機(jī)構(gòu)或者相關(guān)工作人員進(jìn)行辦理，而審批人需要在其授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行審批，對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)審批制度嚴(yán)格執(zhí)行，在授權(quán)范圍內(nèi)做到不越權(quán)［1］。在審批后，經(jīng)辦人要根據(jù)審批人的審批意見來對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行辦理，且固定資產(chǎn)的支出預(yù)算需要通過行政事業(yè)單位高層管理機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)才可以執(zhí)行。內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)工作人員要對(duì)授權(quán)范圍以及批準(zhǔn)程序是否正確進(jìn)行嚴(yán)格的審查，對(duì)制度本身的合理性以及有效性進(jìn)行明確的規(guī)范和監(jiān)督，對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)范圍及授權(quán)批準(zhǔn)程序是否按照相關(guān)制度嚴(yán)格執(zhí)行進(jìn)行相關(guān)監(jiān)督和審查，防止因?yàn)樵綑?quán)審批或者其他原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)的購建不順利、資產(chǎn)損失和資金浪費(fèi)的情況出現(xiàn)。

（三）對(duì)預(yù)算編制、審批程序加大重視力度

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置資金一般來源于財(cái)政撥款，為了避免在資產(chǎn)購置時(shí)出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不力的情況，在編制年度固定資產(chǎn)采購預(yù)算時(shí)，要將政府采購預(yù)算和行政事業(yè)單位自身的發(fā)展需求相結(jié)合，使得固定資產(chǎn)購置更加科學(xué)合理。行政事業(yè)單位在申報(bào)重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的時(shí)候，可以聘請(qǐng)獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行論證并出具可行性研究分析報(bào)告，對(duì)固定資產(chǎn)購置的可行性和必要性進(jìn)行分析，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)工作人員要及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算的合理性和有效性進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行控制，針對(duì)預(yù)算與實(shí)際之間的差異進(jìn)行分析檢查，避免因?yàn)轭A(yù)算編制不合理、不科學(xué)、以及預(yù)算執(zhí)行力度不夠造成的行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的損失。

（四）對(duì)管理流程實(shí)行有效的內(nèi)部控制

在對(duì)固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收、資金支付、使用以及處置等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，固定資產(chǎn)的核算、帳薄記錄以及轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)手續(xù)健全，這些都是固定資產(chǎn)管理中需要重視的問題。

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