文/孫正燕

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“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題及對(duì)策——以生活服務(wù)業(yè)為例

文/孫正燕

摘要：隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)被增值稅全面取代，筆者結(jié)合自己的工作，就生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增所遇到的問(wèn)題進(jìn)行了闡述，進(jìn)而提出了切實(shí)的解決對(duì)策，以期為該行業(yè)有關(guān)管理人員提供可以借鑒的參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；生活服務(wù)業(yè)；對(duì)策探討

一、“營(yíng)改增”內(nèi)涵解讀

（一）增值稅的相關(guān)概念

增值稅是中國(guó)境內(nèi)隨著商品物流流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)增多、新增價(jià)值增多而產(chǎn)生的征稅，主要針對(duì)增值額進(jìn)行征稅。

（二）營(yíng)改增稅制改革的核心與內(nèi)涵

1.營(yíng)業(yè)存在的問(wèn)題是稅制改革的重要原因之一。包括重復(fù)征稅等。營(yíng)改增的改革改善了這一問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)真正意義上的稅制改革，首先是減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，如小規(guī)模納稅人的稅基減小帶來(lái)的稅負(fù)下降，部分一般納稅人按照低檔稅率進(jìn)行納稅，稅負(fù)得到降低，再就是使第三產(chǎn)業(yè)重疊征稅問(wèn)題得到了妥善解決，并且推進(jìn)了中央與地方收入財(cái)政體制的改革與完善，等等。

2.營(yíng)改增稅制改革實(shí)現(xiàn)了財(cái)稅制度改革圍繞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的目標(biāo)，從制度上主動(dòng)為經(jīng)濟(jì)社穩(wěn)定發(fā)展提供服務(wù)，包括為企業(yè)發(fā)展和運(yùn)營(yíng)服務(wù)、為國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和平衡服務(wù)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的順利調(diào)整服務(wù)等。通過(guò)營(yíng)改增稅制改革，企業(yè)可以自主選擇經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)現(xiàn)自我升級(jí)轉(zhuǎn)型，國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整得到長(zhǎng)足發(fā)展的動(dòng)力，社會(huì)和諧穩(wěn)定擁有了堅(jiān)強(qiáng)的基礎(chǔ)和保障。

3.營(yíng)改增稅制改革與人民生產(chǎn)生活息息相關(guān)，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐加大，各條產(chǎn)業(yè)鏈都在發(fā)生著變化并互相產(chǎn)生巨大的影響。營(yíng)改增稅制通過(guò)對(duì)稅制進(jìn)行改革，從稅制體制源頭上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證產(chǎn)業(yè)調(diào)整的平穩(wěn)運(yùn)行，用稅制制度的科學(xué)性完整性為產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈條的良性對(duì)接和運(yùn)行，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)保持飛速發(fā)展態(tài)勢(shì)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的繁榮昌盛。

二、“營(yíng)改增”的政策背景及原因分析

1979年，我國(guó)開(kāi)始啟動(dòng)傳統(tǒng)閃頻銷售稅改征增值稅的改革，1994年我國(guó)開(kāi)始實(shí)行增值稅改革，當(dāng)時(shí)的增稅稅的課稅范圍基本沒(méi)有包含第三產(chǎn)業(yè)，主要包括的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的零件加工、修理修配業(yè)等。這是根據(jù)當(dāng)時(shí)的中央和地方財(cái)政情況以及各種綜合經(jīng)濟(jì)情況而采取的稅制體制。當(dāng)時(shí)的增值稅75%劃歸中央，營(yíng)業(yè)稅劃歸地方，符合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)需要。隨著時(shí)代進(jìn)步和社會(huì)發(fā)展，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨變，第三產(chǎn)業(yè)的規(guī)模和發(fā)展日益擴(kuò)大，這種稅收制度開(kāi)始產(chǎn)生弊端：

（一）增值稅和營(yíng)業(yè)稅平行征收，導(dǎo)致部分領(lǐng)域稅收范圍區(qū)分不合理，影響了增值稅資源配置發(fā)揮的應(yīng)有作用。

（二）為了規(guī)避重復(fù)征稅，企業(yè)采用小而全、大而全的模式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，影響企業(yè)的正確決策，不利于工業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

（三）第三產(chǎn)業(yè)突飛猛進(jìn)，給稅收征管帶來(lái)難題。由于原有稅收制度中某些環(huán)節(jié)過(guò)于復(fù)雜，給第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成阻礙。如第三產(chǎn)業(yè)由于價(jià)格中大多包含的是營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致出口退稅無(wú)法享受退稅優(yōu)惠政策，使得我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)出口貿(mào)易在國(guó)際貿(mào)易中始終處于劣勢(shì)。

種種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)的征稅問(wèn)題疊加起來(lái)，包括稅上加稅、重疊征稅等問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，阻礙了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的速度，給生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)困擾，降低了經(jīng)濟(jì)效率。因此，營(yíng)改增是在借鑒先進(jìn)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上開(kāi)啟的稅制改革，2012年在上海自貿(mào)區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)后，最終成為我國(guó)財(cái)稅制度的重大變革。

三、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”所遇到的問(wèn)題

通過(guò)服務(wù)等行業(yè)“營(yíng)改增”開(kāi)展，逐步消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，完善服務(wù)行業(yè)增值稅抵扣機(jī)制，切實(shí)創(chuàng)造良好的公平稅收環(huán)境。

由于各行各業(yè)實(shí)際情況不同，在政策實(shí)施的過(guò)程中出現(xiàn)了一些實(shí)際問(wèn)題，特別是物業(yè)公司。首先由于行業(yè)特點(diǎn)物業(yè)公司70%-80%的成本是人工成本，而人工成本是不能抵扣的。加上其他法定的不能抵扣事項(xiàng)和無(wú)法取得專票的事項(xiàng)，以及自來(lái)水轉(zhuǎn)售10%的稅率差，作為微利行業(yè)的物業(yè)公司來(lái)說(shuō)，實(shí)際稅負(fù)將達(dá)到8%以上，相較于以往的5%的稅負(fù)是上漲的。而這樣稅負(fù)的上漲最終將轉(zhuǎn)嫁給老百姓，導(dǎo)致物業(yè)管理費(fèi)上漲，影響民生。代收小區(qū)自來(lái)水，營(yíng)業(yè)稅時(shí)期屬于代收代付業(yè)務(wù)不交稅，營(yíng)改增后，自來(lái)水公司按照簡(jiǎn)易征收3%的征收率，發(fā)改委要求物業(yè)公司不得加價(jià)，同時(shí)國(guó)稅又要求物業(yè)公司作為轉(zhuǎn)售，交13%增值稅，導(dǎo)致物業(yè)公司稅負(fù)增加10%的稅率差。其次，停車場(chǎng)臨停費(fèi)，過(guò)去是5%的稅率，改制后為11%，且沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，稅負(fù)上漲6%。企業(yè)還面臨稅收管理和運(yùn)營(yíng)管理的巨大風(fēng)險(xiǎn)，比如因增值稅發(fā)票開(kāi)具與接受而存在的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，資金風(fēng)險(xiǎn)，成本風(fēng)險(xiǎn)，刑事風(fēng)險(xiǎn)和高額罰金風(fēng)險(xiǎn)等。針對(duì)這些改制實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)不斷與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，努力克服困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在不斷幫助企業(yè)解決實(shí)際問(wèn)題并努力逐步完善改制措施。

四、對(duì)策探討

“營(yíng)改增”過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)一定的機(jī)遇。過(guò)去生活服務(wù)業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)不能抵扣稅金，改制后所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，減輕了企業(yè)的稅負(fù)。另外生活服務(wù)業(yè)出租新增不動(dòng)產(chǎn)的租賃收入按11%稅率繳納增值稅，稅務(wù)局又針對(duì)改制前購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)的租賃收入可按簡(jiǎn)易征稅，稅率為5%，還有餐飲業(yè)購(gòu)買廚房材料中的蔬菜肉蛋等農(nóng)戶自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品也可按13%稅率抵扣。這些措施都極大程度減輕了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，給生活服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來(lái)了活力和動(dòng)力。

自5月1日營(yíng)改增以來(lái)，在改制的運(yùn)行過(guò)程中也陸續(xù)發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的

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