茆正平

摘要：成本一直以來都是企業(yè)非常關(guān)注的對象。能夠精確核算出成本無疑是企業(yè)在市場競爭中獲得優(yōu)勢的重要條件之一。然而隨著技術(shù)的發(fā)展、環(huán)境的變化，傳統(tǒng)成本核算方法已不能滿足企業(yè)管理者對于成本信息準確性的需求，因此需要將目光轉(zhuǎn)向一種新興的成本核算方法——作業(yè)成本法。本文探索了作業(yè)成本法在我國制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用中面臨的問題，分析其產(chǎn)生的根本原因并提出對應(yīng)的解決措施，實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)對成本的有效控制，從而提高企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；制造企業(yè)；制約因素

作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況將資源成本分配到作業(yè)，然后根據(jù)產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量，將成本最終分配到產(chǎn)品。這樣，許多傳統(tǒng)成本法下被認為是不可追溯的成本，在作業(yè)成本法下就能轉(zhuǎn)變?yōu)榭勺匪莩杀荆瑥亩归g接費用的分配更為合理，產(chǎn)品成本計算更為準確。經(jīng)過多年的研究和實踐，國內(nèi)許多企業(yè)也已經(jīng)認識到作業(yè)成本法的優(yōu)勢。作業(yè)成本法不僅可以為企業(yè)提供準確的產(chǎn)品成本計算和產(chǎn)品定價數(shù)據(jù)，更可為制造企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和日常經(jīng)營提供決策依據(jù)。據(jù)調(diào)查，我國已經(jīng)在小范圍的大型制造企業(yè)中應(yīng)用了作業(yè)成本法，也取得了一定成效，然而大部分制造企業(yè)對作業(yè)成本法接受程度并不高，先進的方法并沒有被接受。這一現(xiàn)象顯示作業(yè)成本法在推行使用過程中存在著諸多制約因素。

一、作業(yè)成本法在我國制造企業(yè)應(yīng)用中存在的障礙

（一）作業(yè)成本法的適用范圍受限。我國制造企業(yè)大多仍以勞動密集型為主，高新技術(shù)密集型和資金密集型企業(yè)比重較低，因此間接費用在產(chǎn)品成本中所占的比重不大。而作業(yè)成本法的核心是解決間接費用在產(chǎn)品總消耗中比重較大這一問題。因此施行與傳統(tǒng)成本核算不盡相同的作業(yè)成本法，有著自身的制約條件。這就使得一些規(guī)模較小、產(chǎn)品品種較少的中小制造企業(yè)使用作業(yè)成本法的情況不太實際，仍以傳統(tǒng)的制造成本核算方式為主。

（二）運用作業(yè)成本法受主觀因素影響偏差較大。采用作業(yè)成本法核算的過程中，由于作業(yè)的確認、成本動因的選擇以及同質(zhì)成本庫的確認上沒有唯一的標準，因此需要依靠會計人員的主觀判斷來形成成本結(jié)果，也就難以形成統(tǒng)一的標準來評價企業(yè)成本核算和控制的好壞。不同的會計人員有不同的標準，在作業(yè)的選擇、成本形成上會存在較大的偏差，難以保證企業(yè)成本信息的真實、準確。因此，難以在制造企業(yè)推廣和運用。

（三）企業(yè)缺乏必要的軟件技術(shù)支持。我國企業(yè)會計電算化的應(yīng)用面狹窄，并沒有在所有的行業(yè)推廣普及；應(yīng)用水平較低，未形成企業(yè)采購、領(lǐng)用、生產(chǎn)、成本管理等系統(tǒng)化的管理體系；財務(wù)軟件的開發(fā)水平不高，基本停留在提高會計核算準確率和減輕財務(wù)人員工作量的階段。在國內(nèi)實施作業(yè)成本法的企業(yè)必須具備較高的會計電算化水平和與作業(yè)成本法相匹配的軟件。因此，作業(yè)成本法在我國推廣使用還缺乏必要的技術(shù)環(huán)境。

（四）我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則不認可作業(yè)成本法。我國現(xiàn)行的會計制度、準則里面明文規(guī)定的還是傳統(tǒng)成本核算法。作業(yè)成本法被證實是一種全新的、科學(xué)的、合理的成本核算和管理方法，但卻被納入我國會計準則制度規(guī)定的成本核算方法范疇。而企業(yè)采用作業(yè)成本法，將在財務(wù)披露和稅收、企業(yè)核算上與有關(guān)法律相悖，甚至可能給企業(yè)留有偷稅、漏水的可乘之機，這就成為了制約作業(yè)成本法在我國推廣應(yīng)用的一大障礙。

二、在我國制造業(yè)企業(yè)推行作業(yè)成本法的對策

（一）鼓勵有條件的制造業(yè)企業(yè)使用作業(yè)成本法。建議有條件的企業(yè)，特別是資金、技術(shù)密集型制造企業(yè)，根據(jù)企業(yè)自身條件，大膽嘗試作業(yè)成本法，而間接費用較少的勞動密集型制造企業(yè)可以繼續(xù)采用傳統(tǒng)的制造成本法。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層應(yīng)該對作業(yè)成本法的實施大力支持，投入一定的資金和技術(shù)設(shè)備建立作業(yè)成本法系統(tǒng)，從而從上至下加強成本控制，提高企業(yè)的效益，確保成本信息的真實、準確。

（二）加強培訓(xùn)，培養(yǎng)成本管理意識。在企業(yè)生產(chǎn)過程中，管理層應(yīng)當建立成本管理意識，使成本控制，生產(chǎn)管理和組織合理化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層積極學(xué)習(xí)作業(yè)成本法，對其進行支持和認可，為企業(yè)員工提供專業(yè)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。企業(yè)應(yīng)當引進或培養(yǎng)能實施作業(yè)成本法的人才，規(guī)范作業(yè)成本法對于作業(yè)、成本動因、同質(zhì)成本庫的確認。會計人員不僅要具備專業(yè)的會計知識，而且要擅長計算機和具備較高管理水平。

（三）開發(fā)和完善作業(yè)成本法相關(guān)軟件技術(shù)。作業(yè)成本法的實施是一個系統(tǒng)化工程，它影響制造業(yè)企業(yè)的全方面，企業(yè)完全依靠自身完成作業(yè)成本法的應(yīng)用有相當?shù)碾y度。因此需要科技公司和高校結(jié)合我國的國情和制造業(yè)企業(yè)的實際狀況，參與作業(yè)成本法的應(yīng)用的研究中去，努力研究新技術(shù)，開發(fā)新軟件。為企業(yè)實施作業(yè)成本法提供后備人才和技術(shù)的支持。

（四）政府掃除障礙為企業(yè)創(chuàng)造實施環(huán)境。政府要制定相關(guān)制度法規(guī)，認可并規(guī)范作業(yè)成本法的實施。加大對企業(yè)實施作業(yè)成本法的推廣力度，要讓企業(yè)了解采用此種方法的優(yōu)勢和必要性。通過明確其合理性、可操作性、先進性和科學(xué)性，尤其是在降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益方面的優(yōu)越性，為作業(yè)成本法的推行創(chuàng)造實施環(huán)境。通過介紹作業(yè)成本法的原理、實施程序、成本計量標準等，為企業(yè)提供學(xué)習(xí)機會，真正做到幫助和引導(dǎo)企業(yè)向創(chuàng)新性、科學(xué)性方向良性發(fā)展。

結(jié)論

作業(yè)成本法已然成為一套擁有完整體系的成本核算及管理系統(tǒng)，被廣泛應(yīng)用于全球范圍內(nèi)的各個行業(yè)，都取得了顯著的成效。 然而本文研究發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法在我國制造業(yè)企業(yè)的推行進程中依然存在一系列問題，因此結(jié)合我國制造業(yè)企業(yè)當前的實際情況提出了一些建議，為推行作業(yè)成本法，加強企業(yè)成本管理控制提供了新的思路。

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