鄭清標

摘要：2012 年 11 月 29 日財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會【2012】21號），這一規(guī)范的出臺能夠強化行政事業(yè)單位特別是中小學(xué)校的財務(wù)管理，為創(chuàng)建合理有用的內(nèi)部控制制度提供了指導(dǎo)性的文獻和根據(jù)。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)校 內(nèi)部控制 措施建議

2013年7月19日教育部黨組副書記、副部長杜玉波做了如何做好單位內(nèi)部控制工作的重要講話，提出了加強內(nèi)部控制對管好用好教育經(jīng)費的重點意義、突出重點，切實做好內(nèi)部控制工作，以及精細組織，確?！秲?nèi)控規(guī)范》順利實施的要求。因此，在中小學(xué)校里要建立和完善內(nèi)部控制制度是特別重要的，目前的中小學(xué)建設(shè)內(nèi)部控制是不均勻的，因此加強和改善學(xué)校內(nèi)部控制是非常重要和緊迫。本文結(jié)合自己多年的專項審計檢查工作和自身多年的工作實踐提中發(fā)現(xiàn)中的問題，提出了中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的建議。

一、我縣中小學(xué)校內(nèi)部控制所面臨的現(xiàn)實問題

（一）內(nèi)控制度意識相對薄弱，認識不到位

內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵性內(nèi)容，只有好的內(nèi)部控制意識才能保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的實現(xiàn)，也才能健全和實施內(nèi)控制度的執(zhí)行?，F(xiàn)今中小學(xué)校的教職工，特別是農(nóng)村中小學(xué)的教職工沒有很好的內(nèi)部控制意識，可悲的是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)意識相對薄弱，缺乏關(guān)注內(nèi)部控制制度和理解，對建立和完善內(nèi)部控制制度的重要性和必要性的認識不夠透徹，主要表現(xiàn)在現(xiàn)在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)為了保證升學(xué)率、上重點學(xué)校的排名才是學(xué)校工作的重點，從而產(chǎn)生了“重教學(xué)質(zhì)量，輕內(nèi)部管理”的現(xiàn)象。還有些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)認為每個單位都進入了核算中心，內(nèi)部控制是上級教育局和核算中心的的事，都是由他們把關(guān)就行了，所以可能還存在尚未建立健全的內(nèi)部控制制度，甚至有的學(xué)校只重視系統(tǒng)的建立，忽視了其實施和效果，從而導(dǎo)致了內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度不夠健全，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，具體表現(xiàn)

一是預(yù)算控制方面，預(yù)算掌控學(xué)校整個活動的全過程，具有一定的系統(tǒng)性、復(fù)雜性和專業(yè)性，學(xué)校應(yīng)重視預(yù)算業(yè)務(wù)、完善內(nèi)部管理制度的建立，實施管理體系的各個環(huán)節(jié)，確保預(yù)算業(yè)務(wù)以規(guī)則為基礎(chǔ)，以證據(jù)為基礎(chǔ)，在學(xué)校的教學(xué)中真正發(fā)揮業(yè)務(wù)活動的績效。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)始終相信，預(yù)算是只是會計做的事情，其他科室的人員不需要參與，結(jié)果造成是教學(xué)活動和財政資金支持嚴重脫節(jié)。

二是收支業(yè)務(wù)控制方面，由于義務(wù)教育學(xué)校大多數(shù)是公立學(xué)校，實行“收支兩條線”管理，嚴格了收費制度，但是有些學(xué)校一些單位為保住過去已開口子的福利待遇，而鉆政策的漏洞和管理漏洞，出現(xiàn)了一些非法行為，如學(xué)校設(shè)立了另外的賬簿，小金庫現(xiàn)象死灰復(fù)燃。還有重大基建項目支出或者采購未經(jīng)學(xué)校校務(wù)會成員集體研究決定；又如有些學(xué)校教職工在零星購買1000元以下的物品時，沒有按照規(guī)定使用個人公務(wù)卡，都是以沒有開通或者銷售單位沒有設(shè)置POS刷卡機為理由。

三是政府采購業(yè)務(wù)控制方面，學(xué)校年初沒有編制采購預(yù)算，沒有采用恰當?shù)牟少彿绞胶筒少徚鞒?，例如，按照?guī)定在公開招標過程中，對招標文件有異議時，雖然可以調(diào)整或者修改，但是一經(jīng)確認，不得更改；采購驗收不規(guī)范，沒有及時出具驗收證明，或者沒有及時簽署意見，加蓋公章，從而出現(xiàn)一些不必的麻煩。

四是資產(chǎn)內(nèi)部管理控制方面，資產(chǎn)管理職責(zé)都不明確，或者沒有合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位，沒有明確的使用集中管理和資產(chǎn)保管責(zé)任，沒有按照“誰使用、誰保管、誰保管、誰負責(zé)”的原則，不相符的業(yè)務(wù)資產(chǎn)貸款和處置規(guī)定，如有些單位在申報計算機等大宗物品時，既沒有達到規(guī)定的6年使用年限，或者報廢以后達不到我縣教育系統(tǒng)省標準化8比1的生機比例，甚至已經(jīng)被盜好幾年也沒有報警，利用不正當?shù)耐緩剑瑥呐f貨市場購買彌補被盜的機器，從而造成固定資產(chǎn)資產(chǎn)損失，或者學(xué)校的總務(wù)主任沒有建立資產(chǎn)總帳，沒有定期盤存，使得賬實不符，導(dǎo)致賬戶資產(chǎn)不匹配，資產(chǎn)信息失真。

（三）缺乏專業(yè)、專職的財務(wù)人員

由于辦學(xué)條件、辦學(xué)體制等客觀因素，學(xué)校的財務(wù)人員在我縣學(xué)校很多都是兼職的，所以相關(guān)會計人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)知識面相對較低，實踐能力比較低，加上我縣教育體系全面鋪開國庫集中支付核算的步伐，對財務(wù)人員有了更高的要求和新的挑戰(zhàn)。

二、加強中小學(xué)內(nèi)部控制的措施探討

（一）加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，從而增強內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制環(huán)境就像一個火車頭，隨時可能產(chǎn)生風(fēng)險，所以要加強中小學(xué)校的內(nèi)部控制環(huán)境，最不可忽視的是其內(nèi)部控制實施主體——所有一線教學(xué)和管理人員，只有真正調(diào)動每一個員工的工作激情，才能健全內(nèi)部控制制度有效實施。各中小學(xué)校積極行動起來，開展各種行之有效的宣傳，在宣傳中，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要發(fā)揮主導(dǎo)作用，同時要營造注重風(fēng)險防范、強化責(zé)任意識的內(nèi)控文化，形成“領(lǐng)導(dǎo)重視、相互協(xié)作、全員參與”的制度建設(shè)環(huán)境。

（二）加強培訓(xùn)，提高財務(wù)管理人員和財務(wù)工作者的素質(zhì)

我縣中小學(xué)校長大部分是教學(xué)的行家，但是對財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)管理知識有待提升，教育主管部門也應(yīng)組織校長不定期地學(xué)習(xí)《會計法》、《中小學(xué)會計制度》、《中小學(xué)會計制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》及其他相關(guān)法律法規(guī)，同時列入學(xué)校年度考核工作的重點部分；每年招聘更多的專業(yè)財務(wù)人員，教育核算中心繼續(xù)推行“老帶新”的模式強化年輕財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和國庫集中支付的操作規(guī)范。因為教育系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)人員是個比較特殊的群體，主管單位應(yīng)舉辦更多的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育活動，經(jīng)常帶領(lǐng)他們到其他縣市區(qū)學(xué)習(xí)先進、優(yōu)秀的經(jīng)驗，組織他們到高等院校深造，不斷地提高財務(wù)管理人員和財務(wù)工作者的整體素質(zhì)。

（三）建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，確保各項財務(wù)活動能夠按照內(nèi)控制度嚴格執(zhí)行

中小學(xué)校應(yīng)結(jié)合自身實際情況，明確預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。各學(xué)校建立起以控制事前，監(jiān)督事中，歸結(jié)事后責(zé)任的崗位制度，同時明確各個科室在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)力，按照內(nèi)部監(jiān)督程序和規(guī)定的要求執(zhí)行。

總之，中小學(xué)校建立和完善內(nèi)部控制制度，預(yù)算業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)收入和支出，政府采購，資產(chǎn)管理及其他將被包含在一個控制系統(tǒng)，確保財政資金安全，使學(xué)校內(nèi)部各部門形成聯(lián)動機制，提高資金使用效率。

參考文獻：

[1]財政部會計司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座

[2]蔡偉莉.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范