侯曉靖+孫靜

[摘 要]隨著市場經(jīng)濟體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度得以逐步建立、發(fā)展。企業(yè)與企業(yè)之間的競爭日趨激烈，公司要想生存和長足發(fā)展，必須加強內(nèi)部審計。同時，審計工作的業(yè)務層次與水平的提高，是當前建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。本文以內(nèi)部審計的理論為基礎，深入分析和探討我國企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計制度的不足及原因，并提出了加強我國企業(yè)內(nèi)部審計的措施。

[關鍵詞]內(nèi)部審計；企業(yè)制度；經(jīng)營目標

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.009

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）24-00-02

1 企業(yè)內(nèi)部審計概述

從20世紀40年代起，隨著企業(yè)管理的層級增加，現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的擴大和管理層經(jīng)濟責任的加重，企業(yè)內(nèi)部審計制度應運而生，受托經(jīng)濟理論是其兩權分離下的理論基礎。內(nèi)部審計制度起初主要是在涉及財務的領域開展，并且主要負責對受托財務進行監(jiān)督和鑒證，其審計的目的也主要是為了查錯防弊。但是，隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務范疇也得到了拓展，目前，內(nèi)部審計的業(yè)務范圍已經(jīng)延伸到企業(yè)的金融風險管理及企業(yè)內(nèi)部的錯弊治理領域。內(nèi)部審計已然成為現(xiàn)代企業(yè)防控有關風險的重要管理手段，有助于防范企業(yè)內(nèi)部風險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目標最大化。

對內(nèi)部審計的定義，可以從以下幾個方面來認識。

第一，內(nèi)部審計的終極目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標，也就是增加企業(yè)的經(jīng)營價值，因此，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的最終目的就是最大化地增加企業(yè)價值。

第二，企業(yè)的內(nèi)部審計手段主要是保證和咨詢，所謂“保證”是為了機構的風險管理、控制或治理而進行評價，并客觀地審查證據(jù)的行為；而“咨詢”則是為企業(yè)提供建議及相關的客戶服務。

第三，企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍主要包括企業(yè)的風險管理、內(nèi)部的系統(tǒng)控制、結(jié)構治理等，強調(diào)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進企業(yè)的相關行為。

最后，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要以獨立性、客觀性的工作態(tài)度履行職責。“獨立性”要求企業(yè)內(nèi)部審計人員在已經(jīng)確定的活動范圍內(nèi)在實施審計及報告審計時不可以受到任何因素的干擾?！翱陀^性”要求企業(yè)審計人員進行審計工作時，秉持誠信原則，不應對任何方妥協(xié)。

2 企業(yè)內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計在現(xiàn)代化企業(yè)的運營管理過程中變得越來越重要，甚至遠遠地超越了在定義初期設定的監(jiān)督和鑒證功能。如今內(nèi)部審計不僅僅具備了監(jiān)督、控制職能，還包括了評價、咨詢職能等綜合性的管理職能。對現(xiàn)代企業(yè)而言，完善公司的治理結(jié)構是一項重要內(nèi)容，要達到完善公司治理結(jié)構的目標就必須對公司開展內(nèi)部審計工作。

2.1 內(nèi)部審計在公司治理中能增加組織價值

現(xiàn)代化公司的治理核心是：持續(xù)性謀求更大的市場競爭優(yōu)勢。內(nèi)部審計要想通過一種特殊的形式融入組織管理鏈中，其治理的目標需要與公司一致，這就能促使內(nèi)部審計構成現(xiàn)代化公司治理系統(tǒng)中的一個重要組成部分。內(nèi)部審計的相關人員對企業(yè)的生存和長足高效發(fā)展肩負重要使命?，F(xiàn)代化企業(yè)，通過內(nèi)部審計人員的相關努力，可以為企業(yè)股東和管理層提供高效的服務。

2.2 內(nèi)部審計彌補了公司治理中監(jiān)事會監(jiān)督的不足

在現(xiàn)代化的公司治理中有一個最核心的問題：要保證董事會、高級管理層、監(jiān)事會三權制衡。但現(xiàn)實中太多審計失敗的案例，企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督功能十分有限，我國大多企業(yè)的監(jiān)事會與內(nèi)部審計存在本質(zhì)上的區(qū)別。二者的出發(fā)點不同，監(jiān)事會主要是維護股東和債權人的有關利益，而內(nèi)部審計需要向所有利益相關者負責。

2.3 企業(yè)的內(nèi)部審計能夠讓一家公司的各部門協(xié)調(diào)高效運作

一般來說，內(nèi)部控制能夠保證公司治理的有效實施。以往內(nèi)控評審是社會審計用來確定審計的重要參考和依托，來確定是否采用抽查法審計一家現(xiàn)代化的公司，目的是降低審計過程中的風險和節(jié)約審計消耗。而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是通過對企業(yè)內(nèi)部的有效控制、監(jiān)督和評價來實現(xiàn)公司治理的效果。

2.4 內(nèi)部審計有助于企業(yè)在審計過程中的風險導向管理

如今，現(xiàn)代化的公司管理層已經(jīng)能夠有效地協(xié)調(diào)公司經(jīng)營活動相關各方面的關系，并且能夠有效地將經(jīng)營過程中的管理導向和企業(yè)的核心價值觀相聯(lián)系。企業(yè)經(jīng)營思想的核心之一是風險導向管理，也就是提高企業(yè)內(nèi)部與顧客之間的和諧程度，讓顧客滿意。最終是要將顧客的愿望轉(zhuǎn)化成企業(yè)、供應商、設計部門與生產(chǎn)部門的各種管理關系。

3 我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

縱觀我國的內(nèi)部審計，近年來已然取得長足的發(fā)展，但是仍然與國外知名的內(nèi)部審計模式和成果存在較大的差距。首先，我國的內(nèi)部審計專業(yè)人員儲備不足，水平參差不齊。其次，我國的內(nèi)部審計行業(yè)地位和作用得不到各界的重視與認可。同時，現(xiàn)代化企業(yè)要順利開展企業(yè)內(nèi)部審計治理，仍然需要一個漫長的過程。因此，這需要內(nèi)部審計整個行業(yè)總結(jié)理論，提升水平、加強行業(yè)內(nèi)部的交流合作。

3.1 企業(yè)內(nèi)部審計管理定位難，其難以發(fā)揮作用

如今，很多現(xiàn)代化企業(yè)的管理高層對自己企業(yè)內(nèi)部審計的認識仍然不清不楚，雖然設立了企業(yè)的內(nèi)部審計部門，但都只是為應付上級主管部門的檢查。簡單拼湊人員，雖然設置了企業(yè)的內(nèi)部審計部門，但缺乏相關的專業(yè)人才，審計人員也沒有足夠的權限。甚至有些企業(yè)只是為了讓公司“上等級”“裝門面”，內(nèi)部審計部門形同虛設，根本沒有發(fā)揮其應有的功效。

3.2 企業(yè)對內(nèi)部審計不重視

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對于內(nèi)部審計的重視度確實不夠，在對811家企業(yè)的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有128家對內(nèi)部審計制度不重視，占15.78%；有167家企業(yè)對審計投入經(jīng)費不足，占20.59%。而在125家央企中，有21家企業(yè)對內(nèi)審不重視，8家企業(yè)審計費用不足；在790家省級企業(yè)中，有59家企業(yè)對內(nèi)審不重視，96家企業(yè)審計費用不足。

4 加強企業(yè)內(nèi)部審計的措施

為了進一步體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計部門在其職能范圍內(nèi)的重要性，充分維護內(nèi)部審計機構的獨立性和權威性，需現(xiàn)代化企業(yè)將內(nèi)部審計的局限性控制到最小，并且要能夠確保內(nèi)部審計的結(jié)果受到企業(yè)的足夠重視，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

4.1 借鑒國內(nèi)外先進做法

想要使企業(yè)內(nèi)部審計工作更加有效，應選擇性地借鑒國外企業(yè)的有效做法，正所謂取長補短。根據(jù)企業(yè)的結(jié)構設置合適的內(nèi)部審計機構，可以在董事會下設立審計委員會和高級管理層，由董事會直接領導，定時向董事會匯報工作結(jié)果，并設立專業(yè)的小組組長進行負責。同時設立內(nèi)部審計總部，其下設立各個分支機構，進行垂直管理，使各個部門能夠客觀獨立地做出審計結(jié)果，結(jié)構框圖如下圖1所示。

4.2 完善企業(yè)結(jié)構形式

內(nèi)部審計機構的歸屬問題，內(nèi)部審計部門具體由誰負責，這基本上決定了內(nèi)部審計部門在組織進行審計工作的過程中是否被賦予獨立性及權威性。審計工作最怕的就是一些高層越權操控內(nèi)審，顯然這種做法很不利于內(nèi)審的發(fā)展，針對這種情況，必須在企業(yè)建立比較系統(tǒng)的責任和權力分配制度，禁止越權行為。

4.3 提高從業(yè)人員的素質(zhì)

在社會高速發(fā)展過程中，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作范圍變得更廣，審計內(nèi)容所要求的知識面也更寬，審計的政策導向更為嚴謹。其每一項無不對企業(yè)的內(nèi)部審計從業(yè)人員提出了更加嚴苛的要求，其不僅要具備足夠的專業(yè)知識，還要具有高效的學習新生事物的能力，更要具備主動學習的意識。

5 結(jié) 語

本文著眼于現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部審計，深入地分析和總結(jié)了我國部分企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部審計制度的不足及其原因，有針對性地提出了改進意見。為了使內(nèi)部審計在現(xiàn)代化的公司中發(fā)揮其應有的作用，企業(yè)內(nèi)部審計人員要多學習國內(nèi)外先進的審計方法，還要充分認識到自身的不足和缺陷，加強自身的學習，在彌補差距的同時，更要時刻保持清醒的頭腦，了解當代的政策導向以及經(jīng)濟、社會、科學、人文地理等知識。此外，內(nèi)部審計行業(yè)還要出臺相關規(guī)范，為企業(yè)謀求持續(xù)性的市場競爭優(yōu)勢。

主要參考文獻

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