□ 井立義 李永福

財(cái)政投資形成集體資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

□ 井立義 李永福

近年來，隨著各級(jí)強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策的密集出臺(tái)，國(guó)家通過注入資金、無償給物、實(shí)施項(xiàng)目、建設(shè)工程等方式形成了一批農(nóng)村集體資產(chǎn)，在發(fā)展壯大集體經(jīng)濟(jì)、強(qiáng)化為民服務(wù)功能、鞏固基層政權(quán)等方面發(fā)揮了積極作用。對(duì)此類資產(chǎn)嚴(yán)格管理、有效利用和正確核算成為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的重要任務(wù)，需引起各級(jí)、各有關(guān)部門的高度重視。

現(xiàn)以某村為例，探討財(cái)政投資形成農(nóng)村集體資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。

一、國(guó)家撥款，集體自建

有些財(cái)政投資項(xiàng)目，部門或單位直接將資金劃入村集體賬戶，由村集體組織建設(shè)實(shí)施。

【例1】根據(jù)規(guī)劃，縣委組織部撥款30萬元，專項(xiàng)用于村“兩委”辦公場(chǎng)所建設(shè)。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 收到款項(xiàng)

借：銀行存款 300 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—辦公場(chǎng)所項(xiàng)目 300 000

2. 歸集建設(shè)費(fèi)用

借：在建工程—辦公場(chǎng)所

300 000

貸：銀行存款 300 000

3. 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—辦公場(chǎng)所

300 000

貸：在建工程—辦公場(chǎng)所

300 000

4. 結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—辦公場(chǎng)所項(xiàng)目 300 000

貸：公積公益金 300 000

二、部門建設(shè)，產(chǎn)權(quán)歸村

有些財(cái)政投資項(xiàng)目，先由主管部門或單位組織實(shí)施，工程完工驗(yàn)收合格后，再將產(chǎn)權(quán)移交村集體。村集體賬內(nèi)不核算建設(shè)過程，只核算移交后的資產(chǎn)。辦理產(chǎn)權(quán)移交時(shí)，實(shí)施部門或單位應(yīng)出具移交清單、建設(shè)預(yù)算（招投標(biāo)）方案、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等，村集體據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。

【例2】財(cái)政部門出資，由縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展局組織建設(shè)魯西黃牛養(yǎng)殖場(chǎng)一處，工程竣工驗(yàn)收合格，按要求將產(chǎn)權(quán)移交村集體。移交清單顯示，該場(chǎng)總造價(jià)為80萬元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—養(yǎng)殖場(chǎng)

800 000

貸：公積公益金 800 000

三、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，按股分紅

（一）本村建設(shè)，多村共有

有些財(cái)政投資項(xiàng)目，委托某一個(gè)村建設(shè)實(shí)施，并組織投產(chǎn)后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其產(chǎn)權(quán)歸屬若干村。賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)權(quán)量化到相關(guān)村，作為今后參與分紅的依據(jù)。

【例3】縣農(nóng)業(yè)開發(fā)辦公室投入資金100萬元，建設(shè)食用菌生產(chǎn)基地，項(xiàng)目建設(shè)和今后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)均有本村負(fù)責(zé)。按照項(xiàng)目設(shè)計(jì)，基地產(chǎn)權(quán)歸甲、乙、丙三村及本村平均享有。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 收到款項(xiàng)

借：銀行存款 1 000 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—食用菌基地項(xiàng)目

1 000 000

2. 歸集建設(shè)費(fèi)用

借：在建工程—食用菌基地

1 000 000

貸：銀行存款 等 1 000 000

3. 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—食用菌基地1 000 000

貸：在建工程—食用菌基地1 000 000

4. 結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金，明確產(chǎn)權(quán)歸宿

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—食用菌基地項(xiàng)目

1 000 000

貸：資本

—村組資本—村級(jí)資本

250 000

—外單位資本

—甲村 250 000

—乙村 250 000

—丙村 250 000

（二）外村建設(shè)，部分享有

有些財(cái)政投資項(xiàng)目，委托某村承建并負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。項(xiàng)目建設(shè)完工，相關(guān)村進(jìn)行產(chǎn)權(quán)分割，以此作為今后分紅依據(jù)。

【例4】仍以上例為例，假設(shè)該項(xiàng)目委托甲村組織建設(shè)并負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，本村依據(jù)建設(shè)協(xié)議和產(chǎn)權(quán)分割清單入賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期投資—甲村 250 000

貸：公積公益金 250 000

（三）委托經(jīng)營(yíng)，共享股權(quán)

根據(jù)中央關(guān)于“資產(chǎn)收益扶貧”的要求，有些財(cái)政投資扶貧項(xiàng)目委托農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)等主體實(shí)施，并將形成的資產(chǎn)量化給所涉及的村，以便達(dá)產(chǎn)后分紅。

【例5】根據(jù)扶貧規(guī)劃，省財(cái)政向白雪面粉公司撥入技術(shù)改造資金500萬元，作為對(duì)本村等10個(gè)村的扶貧資金，平均將其量化到各自賬戶。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期投資—白雪面粉公司

500 000

貸：公積公益金 500 000

（四）參股經(jīng)營(yíng)，收益歸村

為壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)，保證村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)，國(guó)家啟動(dòng)了扶持村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目，村級(jí)除利用扶持資金自身發(fā)展外，可入股農(nóng)民合作社等，通過分紅方式增加集體收入。

【例6】本村承擔(dān)財(cái)政扶持村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目，省財(cái)政撥入資金60萬元，村集體作為單位成員以此出資入股魚躍龍門水產(chǎn)養(yǎng)殖合作社。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 收到撥款

借：銀行存款 600 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目

600 000

2. 入股合作社

借：長(zhǎng)期投資

—魚躍龍門合作社

600 000

貸：銀行存款 600 000

3. 結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目

600 000

貸：公積公益金 600 000

四、收益扶貧，量化股權(quán)

為實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧目標(biāo)，有些財(cái)政投資項(xiàng)目交由村集體建設(shè)、經(jīng)營(yíng)，并根據(jù)貧困人口數(shù)量將產(chǎn)權(quán)量化給建檔立卡貧困戶，作為其分紅增收依據(jù)。有的項(xiàng)目還規(guī)定，待脫貧攻堅(jiān)任務(wù)完成后，產(chǎn)權(quán)有條件收歸村集體。

【例7】縣扶貧辦撥入50萬元?？?，用于村集體統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的漁場(chǎng)改建。根據(jù)規(guī)定，將該資金按貧困人口量化給建檔立卡貧困戶，扶貧任務(wù)完成后產(chǎn)權(quán)收歸村集體。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 收到撥款

借：銀行存款 500 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—漁場(chǎng)改建項(xiàng)目 500 000

2. 歸集改建費(fèi)用

借：在建工程—漁場(chǎng) 500 000

貸：銀行存款 500 000

3. 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—漁場(chǎng) 500 000

貸：在建工程—漁場(chǎng) 500 000

（注：因漁場(chǎng)為改建項(xiàng)目，賬內(nèi)只增加固定資產(chǎn)金額，不增加數(shù)量）

4. 結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金，量化股權(quán)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—漁場(chǎng)改建項(xiàng)目 500 000

貸：資本

—個(gè)人資本—有關(guān)貧困戶

500 000

5. 扶貧任務(wù)完成，村集體收回產(chǎn)權(quán)

借：資本—個(gè)人資本

—有關(guān)貧困戶 500 000

貸：資本

—村組資本—村級(jí)資本

500 000

五、資金補(bǔ)助，維持運(yùn)轉(zhuǎn)

財(cái)政財(cái)政部門為維持村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)，以轉(zhuǎn)移支付等方式向村集體撥入資金，彌補(bǔ)其經(jīng)費(fèi)不足。

【例8】接開戶銀行通知，鎮(zhèn)財(cái)政管理中心將5萬元轉(zhuǎn)移支付資金劃入本村賬戶。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 50 000

貸：補(bǔ)助收入

—財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金

50 000

六、公益項(xiàng)目，財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)

為鼓勵(lì)村級(jí)興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，對(duì)采取“一事一議”籌資籌勞方式實(shí)施的項(xiàng)目進(jìn)行獎(jiǎng)補(bǔ)（一般先建后補(bǔ)）。

【例9】通過“一事一議”、先建后補(bǔ)方式新打機(jī)電井5眼，總造價(jià)20萬元。項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生下列業(yè)務(wù)：村民籌資3萬元；村民籌勞200個(gè)工日（按50元/工日計(jì)價(jià)）；村集體自籌資金6萬元；以銀行存款9萬元支付有關(guān)費(fèi)用；欠涌泉打井隊(duì)工料款10萬元；工程完工，驗(yàn)收合格，投入使用；收到財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金10萬元；全額支付打井隊(duì)工料款。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 確定籌資方案

借：內(nèi)部往來—有關(guān)戶 30 000

貸：一事一議資金

—打井項(xiàng)目 30 000

2. 收到籌資存入銀行

借：銀行存款 30 000

貸：內(nèi)部往來—有關(guān)戶

30 000

3. 歸集打井費(fèi)用

借：在建工程—機(jī)電井

200 000

貸：公積公益金 10 000

銀行存款 90 000

應(yīng)付款—涌泉打井隊(duì)

100 000

4. 工程完工，投入使用

借：固定資產(chǎn)—機(jī)電井

200 000

貸：在建工程—機(jī)電井

200 000

5. 結(jié)轉(zhuǎn)一事一議資金

借：一事一議資金—打井項(xiàng)目

30 000

貸：公積公益金 30 000

6. 收到財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金

借：銀行存款 100 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—打井項(xiàng)目

100 000

7. 支付打井隊(duì)工料款

借：應(yīng)付款—涌泉打井隊(duì)

100 000

貸：銀行存款 100 000

8. 結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—打井項(xiàng)目

100 000

貸：公積公益金 100 000

七、捐贈(zèng)款物，助力發(fā)展

為解決村級(jí)組織發(fā)展中的困難和問題，有些關(guān)聯(lián)部門或單位在力所能及的前提下，有時(shí)會(huì)捐贈(zèng)小額款項(xiàng)或物品。

【例10】縣林業(yè)局向本村捐贈(zèng)綠化樹苗一批，發(fā)票價(jià)5萬元，運(yùn)費(fèi)、栽植費(fèi)500元以現(xiàn)金支付。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：林木資產(chǎn)

—非經(jīng)濟(jì)林木—××× 50500

貸：公積公益金 50 000

現(xiàn)金 500

八、產(chǎn)權(quán)國(guó)有，無償使用

有些財(cái)政投資形成的項(xiàng)目，不辦理產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，村集體無償享有使用權(quán)（經(jīng)營(yíng)權(quán)）。此類資產(chǎn)不納入村賬處理，村集體只核算維護(hù)、修理費(fèi)用和相關(guān)收入（收益）等。

【例11】村集體無償使用財(cái)政出資興建的旅游碼頭一座，以銀行存款支付維修費(fèi)1萬元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)營(yíng)支出—旅游業(yè)支出

10 000

貸：銀行存款 10 000

若一次支付此類費(fèi)用額度較大，也可先作下列賬務(wù)處理，再分期攤銷。

1. 發(fā)生費(fèi)用

借：遞延資產(chǎn)—碼頭維修費(fèi)

貸：銀行存款

2. 攤銷費(fèi)用

借：經(jīng)營(yíng)支出—旅游業(yè)支出

貸：遞延資產(chǎn)—碼頭維修費(fèi)

【例12】承上例，收到旅游碼頭使用費(fèi)3萬元，存入開戶銀行。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 30 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—旅游業(yè)收入

30 000

九、貼息貸款，政策激勵(lì)

為鼓勵(lì)村集體優(yōu)化農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，國(guó)家出臺(tái)村集體貼息貸款政策。

【例13】根據(jù)相關(guān)政策，村集體從農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行取得“糧改飼”貸款100萬元，年利率5%，使用期限1年。還本付息后，國(guó)家財(cái)政按實(shí)際付息額的80%進(jìn)行資金補(bǔ)貼。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 取得借款

借：銀行存款 1 000 000

貸：短期借款 1 000 000

2. 還本付息

借：短期借款 1 000 000

其他支出—利息支出

10 000

應(yīng)收款—國(guó)家財(cái)政 40 000

貸：銀行存款 1 050 000

3. 收到貼息

借：銀行存款 40 000

貸：應(yīng)收款—國(guó)家財(cái)政 40 000

（作者單位：山東省東平縣農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理辦公室、東平縣東平街道辦事處農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理站）