戴禹堯

摘要：本文首先介紹導(dǎo)致“萬福生科”公司崩塌的會計問題，在此基礎(chǔ)上探討“萬福生科”事件對會計社會責(zé)任的影響，最后從會計社會責(zé)任性質(zhì)的角度，總結(jié)“萬福生科”事件的啟示。

關(guān)鍵詞：萬福生科；會計審計問題；會計社會責(zé)任；思考

近日，非創(chuàng)業(yè)板IPO造假第一股“萬福生科”公司又再次進(jìn)入了公眾的視野。原因是該“僵尸企業(yè)借尸還魂”，被聯(lián)想控股企業(yè)租殼。從國外能源巨擘安然（Enron）公司的轟然倒塌，世通（WorldCom）、施樂（Xerox）步其后塵，再到國內(nèi)主板的銀廣夏，中小板的綠大地，財務(wù)造假事件在會計審計發(fā)展的歷程中早已屢見不鮮。2013年5月10日該公司收到的罰單也破了證監(jiān)會的懲罰歷史記錄。這些財務(wù)丑聞引發(fā)了社會各界對企業(yè)社會責(zé)任的質(zhì)疑，而處于輿論最中心的會計人再次陷入了信任危機(jī)。這不得不引起我們對會計社會責(zé)任的充分關(guān)注和思考。

一、導(dǎo)致“萬福生科”公司崩塌的會計問題

萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司，簡稱萬福生科，于2011年9月27日在深圳證券交易所正式掛牌上市。萬福生科一直宣揚(yáng)的是其對稻米的精深加工和高效率的“循環(huán)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)模式”。2012年9月14日晚，上市僅一年的“萬福生科”收到證監(jiān)會湖南監(jiān)管局《立案稽查通知書》。調(diào)查表明，萬福生科涉嫌欺詐發(fā)行股票，成功上市之后，其2011年2012年的年報均涉嫌虛假記載，造假數(shù)量之多，手法之隱蔽，資金周轉(zhuǎn)鏈條之長，影響之廣，令人吃驚。

根據(jù)“萬福生科”2011年度年報，萬福生科2012《關(guān)于重要信息披露的補(bǔ)充和年中報更正的公告》以及新聞媒體披露的資料，“萬福生科”的主要會計問題可以歸為四大類：一是設(shè)置多套賬本。二是虛增原材料、預(yù)付賬款、在建工程，高估資產(chǎn)。三是虛構(gòu)交易，虛增收入，粉飾利潤。四是調(diào)整現(xiàn)金流量列報位置，隱瞞重大事項。

由此，總結(jié)萬福生科的造假方法，即先通過在建工程、預(yù)付賬款等資產(chǎn)科目的增加，套取募集資金或拆借所得資金，再將套取出來的資金用來虛假購買公司的產(chǎn)品，虛增營業(yè)收入的同時，也將這些資金合理化為公司的自有資金。利用這些自有資金，萬福生科又能夠以采購的名義將款項支付給虛擬的“上游經(jīng)紀(jì)人”賬戶，再以銷售的名義從這些賬戶中支付給銷售收入賬戶，再次虛增營業(yè)收入。像滾雪球一樣，萬福生科利用這些資金在各個賬戶之間流轉(zhuǎn)，實現(xiàn)了高額的營業(yè)收入和利潤，公告表明，2012年1月至6月，公司虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增營業(yè)利潤共計4023.16萬元。對業(yè)績進(jìn)行修正后，萬福生科2012年上半年的營業(yè)收入和凈利潤分別為8217萬元、-1368萬元，同比大幅下降64.61%和143.87%。

二、“萬福生科”事件對會計社會責(zé)任的影響

審視任何上市公司的造假案件，我們都會發(fā)現(xiàn)其與上市公司會計社會責(zé)任的缺失有關(guān)。會計社會責(zé)任按不同的標(biāo)準(zhǔn)，有多種分類方法。按責(zé)任主體的不同，可分為內(nèi)部會計主體的責(zé)任和外部會計主體的責(zé)任；按責(zé)任的性質(zhì)不同，可分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、社會責(zé)任、文化責(zé)任。本文擬將“萬福生科”會計社會責(zé)任的缺失按責(zé)任性質(zhì)的不同劃分。

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的缺失。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。會計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，顧名思義就是會計工作應(yīng)該提高企業(yè)經(jīng)營管理效益。這是會計社會責(zé)任中最基礎(chǔ)的責(zé)任。“萬福生科”肆意歪曲了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵，利用不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ㄉ踔敛幌璞祝瑥亩撛銎髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益。事實上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確的利用會計的核算監(jiān)督職能，用科學(xué)的管理方法提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二是法律責(zé)任的缺失。會計的法律責(zé)任，就是要求會計人員熟悉并遵守與會計相關(guān)的法律法規(guī)。其中包括會計法、注冊會計師法、稅法、證券法、公司法、票據(jù)法等。“法律是社會公平正義的最后一道防線”，任何組織個人都不得違法。“萬福生科”設(shè)置多套賬，會計信息不真實，違反會計法；涉嫌造假上市，違反證券法；提供虛假材料，報告存在重大遺漏，違反公司法。由此可見，該公司法律意識極其淡薄。

三是社會責(zé)任的缺失。此處會計的社會責(zé)任是狹義的會計社會責(zé)任，包括企業(yè)會計對外客觀真實的披露信息的責(zé)任，還包括促進(jìn)社會目標(biāo)實現(xiàn)的責(zé)任。比如向利益相關(guān)者披露企業(yè)真實的信息，員工福利的分配，保護(hù)環(huán)境，公益慈善等。“萬福生科”隱瞞重大事項，沒有履行最基本的披露信息的責(zé)任；在公司工作的員工更是顏面掃地，企業(yè)虧損，更不用提及其他社會福利的責(zé)任了。

四是文化責(zé)任的缺失。會計是文化的產(chǎn)物。良好的文化氛圍，可以培育、引導(dǎo)、約束會計的行為。會計的文化責(zé)任就是要建設(shè)好會計文化。而會計文化又包括正確的會計價值觀，良好的會計職業(yè)道德。著名會計學(xué)家A·C·利特爾頓認(rèn)為：“會計的一個道義義務(wù)是產(chǎn)生盡可能排除欺騙的數(shù)字和報告”。反觀“萬福生科”，會計人用虛假的數(shù)字、報告欺騙廣大投資者，公然違背誠信原則，違反職業(yè)道德，給會計文化帶來了負(fù)面影響。

三、“萬福生科”事件對正確履行會計社會責(zé)任的啟示

毫無疑問，“萬福生科”事件將成為財務(wù)舞弊和審計失敗的經(jīng)典案例而載入史冊。從社會責(zé)任性質(zhì)的角度看，這個事件給予我們的教訓(xùn)是深刻的，同時也給我們許多啟示。

啟示一：完善會計制度，壓縮財務(wù)造假空間

為了符合“十三五”規(guī)劃財稅改革的目標(biāo)。我國必須加快會計改革的步伐，進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度，堵住漏洞，這是確保會計信息質(zhì)量的前提條件。但同時也應(yīng)避免“只重形式不顧實質(zhì)”的現(xiàn)象發(fā)生，在“規(guī)則導(dǎo)向”和“原則導(dǎo)向”中尋求平衡。進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計信息披露。

啟示二：明確法律責(zé)任，加大處罰力度

對上市公司會計造假的治理，一定要加大處罰力度，必須對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。雖然我國證監(jiān)會給“萬福生科”開出了“史上最嚴(yán)厲罰單”，但相比其他國家法律，我國相關(guān)法律顯然“溫和”得多?！叭f福生科”在2014年12月12日已經(jīng)復(fù)牌，并且出現(xiàn)連續(xù)6個漲停，這不得不令人深思。

啟示三：在企業(yè)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上規(guī)范企業(yè)社會責(zé)任的披露

企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的前提是它實現(xiàn)了自身經(jīng)濟(jì)的生存、發(fā)展?！叭f福生科”舞弊原因之一就是來自上市的預(yù)期壓力。上市成功后，好看的財務(wù)數(shù)據(jù)會推動企業(yè)股票價格上漲。在這種情況下，企業(yè)出于自身的利益可能有逃避社會責(zé)任的心理。所以，有關(guān)部門應(yīng)該利用“胡蘿卜加大棒”原理，鼓勵企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任的披露，而對不披露甚至損害社會利益的企業(yè)，監(jiān)管部門應(yīng)該進(jìn)行規(guī)范和處罰。

啟示四：在注重制度建設(shè)的同時加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)

外在自覺靠法律確定最低標(biāo)準(zhǔn)，而內(nèi)在自覺則需要職業(yè)道德加以熏陶。不管是主動為之，還是迫于無奈，萬福生科的所有財務(wù)人員都參與了造假行動，而各中介機(jī)構(gòu)的人員也未能盡責(zé)審核，最終造就了創(chuàng)業(yè)板造假的第一股。這背后是會計、審計、保薦代理人、律師的集體失職，也是從業(yè)人員職業(yè)道德的缺失?！稌嬋藛T職業(yè)道德規(guī)范》明確了會計人的行為準(zhǔn)則。因此，加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)人員專業(yè)勝任能力，是從文化角度履行會計社會責(zé)任的必要舉措。

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（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）