王少凱+潘立成

【摘要】為改善我國企業(yè)的內部控制現狀、完善部分企業(yè)對于內部控制的監(jiān)督和管理制度、規(guī)范其會計行為、保護資本市場的有效運行，本文根據企業(yè)內部控制現狀分析其成因并對其提出合理的解決措施。

【關鍵詞】內部監(jiān)督 風險控制 結構管理

一、內部控制概述

（一）定義

企業(yè)內部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護企業(yè)資產的安全和完整，防止、發(fā)現以及糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法和完整而制定和實施的政策與程序。內部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理、合理分權；保證會計資料的真實合法、保護企業(yè)財產的安全完整。廣義地講，一個企業(yè)的內部控制是指企業(yè)內部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經營所采取的一系列必要的管理措施。

（二）內部控制結構

（1）事前防范。首先，企業(yè)需要建立一套嚴格的內控規(guī)章制度，在企業(yè)的資金管理過程中，要合理設置職能部門，明確各部門的職責，各司其職，建立財務控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務和相互分離的制衡要求。各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。另外企業(yè)還應當建立嚴格的審批手續(xù)，授權批準制度，以減少某些不必要的開支。明確審批人對資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

（2）事中控制。事中控制主要體現在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。其范圍包括現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收應付票據的控制。主要方法有：賬實盤點控制、庫存限額控制、實物隔離控制等。

（3）事后監(jiān)督。在每個會計期間或每項重大經濟活動完成之后，內部審計監(jiān)督部門都應按照有效的監(jiān)督程序，審計各項經濟業(yè)務活動，及時發(fā)現內部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會計期間或該項經濟活動之后的資金變動狀況的信息及時地反饋到資金管理部門，做到資金管理的責、權、利相結合，調動資金管理部門和職工的積極性，更好地進行資金管理。

二、企業(yè)內部控制現狀

（一）企業(yè)內部控制中存在的問題

（1）部分企業(yè)由老板獨自創(chuàng)立，所以企業(yè)老板難以接受互相牽制的內部控制制度；一大多采用最簡單的集權式管理，內控意識薄弱，難以完善組織架構，存在管理制度和財務管理制度不健全現象，企業(yè)對內部控制的建設一般也僅停留在紙上、僅在有些時候拿出來應付一下各種檢查，沒有按照要求將內部控制制度落實到企業(yè)各個業(yè)務領域，這種現象在中小企業(yè)會計工作秩序上常能得到體現。

（2）財務人員關系復雜。部分企業(yè)財務部一般都是老板的親屬；員工背著主管越級指揮，越級匯報，使得部門人際關系變得錯綜復雜。財務主管的一舉一動都會匯報的老板的耳朵里，使得一些優(yōu)秀專業(yè)人才很難留住。

（3）企業(yè)對內部控制不夠重視，在管理上存在很多漏洞，如應收賬款周轉緩慢或形成壞帳，造成資金周轉不暢，使企業(yè)沒有充足的現金流來保證正常生產活動進行。

（二）內部控制問題成因

（1）外部原因。任何企業(yè)的發(fā)展都需要一個好的環(huán)境。寬松有利的外在環(huán)境對企業(yè)發(fā)展才能起到積極的推動作用。然而，現在的市場是個無序且混亂的市場，經常在招投標中可以看到中標價在成本價以下的現象；此外交易中的潛規(guī)則也不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

（2）內部原因。內部控制經過幾個階段發(fā)展，范圍由以往單一的內部會計控制轉變?yōu)槠髽I(yè)的全面風險控制，基本包涵了企業(yè)所有的日常經營活動。相當一部分人覺得內部控制就是內部監(jiān)督，只是多了一些程序文件，使原本簡單的工作變得復雜化，所以沒有重視以下工作：

第一，難以按照現代企業(yè)制度的要求，著重進行企業(yè)治理結構的建設；第二，無法沒有按照現代企業(yè)財務制度要求，建立以預算管理、資金管理、資產管理為重點的企業(yè)財務管理制度和內部控制制度；第三，沒有按照《會計法》、《審計法》等法律法規(guī)要求，配備相應的會計人員及內審人員，無法加強企業(yè)的會計監(jiān)督和內部審計監(jiān)督。

三、企業(yè)內部控制問題解決方法

（1）全面提高工作人員的素質。企業(yè)制定經營目標、設置核算機制以及企業(yè)中具體業(yè)務的運作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如何全面提高企業(yè)中員工的素質，成為一個企業(yè)領導者工作中的重中之重。強調以人為本，要求企業(yè)內部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內部控制的最佳效果。企業(yè)領導者應注重內部控制，經過系統(tǒng)化的進人機制和培訓機制，全面提高員工的綜合素質，促進整個企業(yè)持續(xù)的發(fā)展。

（2）建立健全內部控制體系。主要包括：第一，完善組織規(guī)劃控制機制。各組織機構的職責權限必須得到授權，每項經濟業(yè)務在運行中盡量經過不同的部門并保證相關部門之間進行相互監(jiān)督，一項經濟業(yè)務不能集中在一個人身上，不相容職務一定要由不同的人來分擔等。

第二，實行預算控制制度。企業(yè)的經濟業(yè)務一般情況下必須由工作人員編制預算，并報經領導批準后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預算必須體現其經營管理目標，并明確責權，嚴重偏離預算的應查明原因并追究當事人責任。第三，建立實物控制制度。企業(yè)的資產是內控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應做好如下兩方面的工作：首先，應嚴格控制對實物資產的接觸，只有經過授權的人才能接近現金、存貨等，以減少資產的損失，其次是定期進行財產清查，做到賬實相符，發(fā)現問題及時處理。

（3）建立行之有效的核算系統(tǒng)。建立一個有效的核算系統(tǒng)，實施會計控制是內控制度的關鍵。會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設計，在進行會計制度設計和會計機構及崗位的設置時，要綜合考慮企業(yè)所有的經濟業(yè)務，考慮企業(yè)中其他各部門和經營管理活動的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經營管理活動中財務處理程序的具體規(guī)定，把內部控制制度的抽象性和具體業(yè)務的程序性融合為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法和程序。