陳佩玉

摘要：本文針對供給側(cè)背景下內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的方式和途徑進(jìn)行了分析，據(jù)此分析了農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)如何通過內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)；內(nèi)部審計(jì)；農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)；增值

一、內(nèi)部審計(jì)對供給側(cè)改革的作用分析

首先，過去經(jīng)濟(jì)發(fā)展中拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長的產(chǎn)業(yè)大多處于價(jià)值鏈底端。十三五戰(zhàn)略規(guī)劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)在全球產(chǎn)業(yè)鏈之中的位置，那么對外優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、對內(nèi)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級將是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)之一。內(nèi)部審計(jì)在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的過程中應(yīng)該起到保駕護(hù)航的作用，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以和國家審計(jì)相互促進(jìn)和協(xié)調(diào)，彌補(bǔ)國家審計(jì)在產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)建過程中的不足和缺陷。

其次，供給側(cè)改革的實(shí)質(zhì)在于增加有效供給的同時(shí)減少無效供給。有效供給建立在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的動(dòng)力一方面來自于外部市場競爭，另一方面則來自于內(nèi)部控制的優(yōu)化，內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部控制最重要的手段和方法。我國低端產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)中所占的比重比較大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展以較大的資源消耗為代價(jià)。供給側(cè)改革將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)集中在供給端，但是我國供給端建設(shè)仍然處于初級階段，因此需要內(nèi)部審計(jì)作為強(qiáng)有力的措施來優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)、降低資源消耗。

再次，供給側(cè)改革雖然表現(xiàn)為有效供給的增加，但是在本質(zhì)上則是一種創(chuàng)新的供給。舊的經(jīng)濟(jì)增長方式使得很多產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩的現(xiàn)象，這種情況使得很多不可再生資源遭到了的無效的消耗。因此，我們必須致力于營造一種保障性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和轉(zhuǎn)變環(huán)境，轉(zhuǎn)變產(chǎn)出決定收入的陳舊觀念，樹立有效產(chǎn)出才能創(chuàng)造收入的嶄新理念。在供給側(cè)改革時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)對我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)起到重要的推動(dòng)和保障作用，只有處于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和糾偏環(huán)境之下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展才能從三駕馬車經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣┙o側(cè)改革消費(fèi)拉動(dòng)，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展性長條具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在供給側(cè)時(shí)代背景下如何實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)

本文筆者采取平衡積分卡作為農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)提供增值服務(wù)的評價(jià)體系。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門在農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)之中依然被看做是費(fèi)用中心，其為金融機(jī)構(gòu)增加價(jià)值的方式是難以通過財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行有效衡量的，所以需要增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量其對金融機(jī)構(gòu)的貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門為農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)增加價(jià)值主要體現(xiàn)在客戶層面上，因此從客戶層面來衡量內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)狀況也是不可或缺的。平衡積分卡是和組織戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配的最契合評價(jià)模型，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值本身也是為了實(shí)現(xiàn)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)的，二者的結(jié)合具有協(xié)調(diào)性。

（一）財(cái)務(wù)角度

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該能夠?qū)r(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在日常運(yùn)營管理中出現(xiàn)的問題予以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和整改，便于機(jī)構(gòu)減少運(yùn)營成本，改善經(jīng)營管理理念、方式和方法，提升運(yùn)營效率和效果，間接地促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提升。內(nèi)部審計(jì)的直接增值可以通過其職能由“監(jiān)督型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)控制度的健全性和有效性，從而利用潛在的成本節(jié)約來衡量?？偟膩碚f，內(nèi)部審計(jì)節(jié)約額度在總預(yù)算之中的比重和其他部門的生產(chǎn)率提高情況是衡量內(nèi)部審計(jì)增值狀況的兩大指標(biāo)。

（二）客戶維度

內(nèi)部審計(jì)的客戶一方面包括了董事會和管理層，另一方面則包括了被審計(jì)單位各個(gè)部門。董事會和管理層代表的是股東的利益，那么從客戶角度來設(shè)計(jì)的指標(biāo)能夠反映出內(nèi)部審計(jì)部門對股東價(jià)值的增加狀況。

因此，客戶角度指標(biāo)可以從以下幾個(gè)層面來衡量：董事會或者管理層給予內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)間，這個(gè)指標(biāo)可以間接地反映出內(nèi)部審計(jì)的效果；內(nèi)部審計(jì)部門提出的意見被采納或者接受的比例，該指標(biāo)能夠反映出內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立狀況和提出的建議的質(zhì)量；董事會或者管理層對內(nèi)部審計(jì)部門工作的滿意情況，管理層滿意度越高則表明內(nèi)部審計(jì)部門對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的貢獻(xiàn)越大。

（三）業(yè)務(wù)流程角度

內(nèi)部審計(jì)部門的工作流程涉及到制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、完成審計(jì)目標(biāo)，從而展現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用，其最終的結(jié)果也體現(xiàn)在價(jià)值增值角度的衡量上。因此業(yè)務(wù)流程的維度選取以下兩個(gè)指標(biāo)：一是審計(jì)工作計(jì)劃完成百分比；二是有價(jià)值的審計(jì)建議的數(shù)量。有價(jià)值的審計(jì)建議能夠促進(jìn)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即該審計(jì)建議能夠改善農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營效率和效果。

（四）學(xué)習(xí)與成長角度

審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水準(zhǔn)、理論掌握情況和知識結(jié)構(gòu)等維度是反應(yīng)學(xué)習(xí)與成長維度的重要指標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長角度指標(biāo)是其他三個(gè)角度指標(biāo)的驅(qū)動(dòng)因素，審計(jì)人員人均接受教育培訓(xùn)的課時(shí)量可以反映出農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)為了培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理思想和繼續(xù)發(fā)展成為優(yōu)秀內(nèi)部控制人才的努力程度。

筆者所在地區(qū)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在采取了增值型內(nèi)部審計(jì)方法之后，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，查處了大量的違規(guī)行為，規(guī)范了金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的操作流程、管理方式和管理體制，挖掘和暴露了一些問題，使得內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)務(wù)效率得到了大幅度的提升。

總而言之，在供給側(cè)時(shí)代背景下，在農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)中引入平衡積分卡的評價(jià)指標(biāo)體系是一種必然選擇，其可以將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為金融機(jī)構(gòu)具體的指標(biāo)和目標(biāo)，使得戰(zhàn)略目標(biāo)和階段性經(jīng)營目標(biāo)有效的融合在一起。平衡積分卡作為一種評價(jià)指標(biāo)，綜合考慮了農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)和學(xué)習(xí)維度各個(gè)因素，對其形成持久競爭力具有強(qiáng)勁的推動(dòng)作用，有利于調(diào)動(dòng)農(nóng)村地區(qū)各項(xiàng)勞動(dòng)力因素的價(jià)值和效用。

參考文獻(xiàn)：

[1]范經(jīng)華.基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評價(jià)指標(biāo)體系探討[J].審計(jì)研究，2013（2）.

[2]李巖.新常態(tài)下推進(jìn)審計(jì)供給側(cè)改革的思考[J].理財(cái)，2016（5）.

[3]王洪軍.芻議國家審計(jì)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革[J].審計(jì)月刊，2016（3）.