李松琳

摘 要：隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化和完善，為了合理有效利用醫(yī)院的各項(xiàng)資源，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)資源和資金使用效率得到顯著提高，充分保證醫(yī)院的正常發(fā)展，必須進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理秩序。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代的管理工具，競(jìng)相被各企業(yè)紛紛運(yùn)用，醫(yī)院也受益其中，其作用也愈發(fā)明顯；同時(shí)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的落實(shí)與實(shí)施，也給醫(yī)院提出了科學(xué)化、精細(xì)化全面預(yù)算管理的新要求。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 醫(yī)院 醫(yī)院財(cái)務(wù)制度

中圖分類號(hào)：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）12-108-02

一、醫(yī)院全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理的內(nèi)容包括決策、分析、實(shí)施、評(píng)估等一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，全員參與、覆蓋了企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、涉及所有的業(yè)務(wù)類型，成為企業(yè)戰(zhàn)略管控的理想手段，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的催化劑。

根據(jù)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》醫(yī)院全面預(yù)算應(yīng)包括全面預(yù)算管理的內(nèi)容，包括現(xiàn)金流量預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理有其內(nèi)在的必要性：（1）全面預(yù)算管理有利于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，通過全面預(yù)算對(duì)醫(yī)院戰(zhàn)略進(jìn)行量化考核并促進(jìn)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)施。（2）通過全面預(yù)算管理來規(guī)劃醫(yī)院在特定發(fā)展階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)階段性目標(biāo)的把握。（3）通過預(yù)算管理把各項(xiàng)指標(biāo)分解到各歸口部門，有利于確定相關(guān)責(zé)任科室的工作目標(biāo)及發(fā)展方向。（4）輔助財(cái)務(wù)核算部門實(shí)施經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)控及測(cè)算。（5）通過預(yù)算考核激勵(lì)員工的工作積極性，推動(dòng)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

二、醫(yī)院全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

隨著國內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益發(fā)展與完善，全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的管理工具，但對(duì)公立醫(yī)院而言，全面預(yù)算管理的運(yùn)用起步較晚，尚未進(jìn)行深入的研究與實(shí)踐，大部分公立醫(yī)院的管理觀念仍處于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。然而，隨著醫(yī)療體制改革的深化與完善，公立醫(yī)院的籌資渠道已不單是通過財(cái)政撥款，已逐步向通過融資租賃、銀行貸款等融資方式轉(zhuǎn)變；經(jīng)營模式也在向醫(yī)療集團(tuán)、醫(yī)院重組等多樣化的方式轉(zhuǎn)變。這無疑將對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算管理的規(guī)范性提出了更加嚴(yán)格的要求及考驗(yàn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式已無法適應(yīng)醫(yī)院管理及發(fā)展的要求，只有通過科學(xué)化、精細(xì)化的全面預(yù)算管理，才能滿足現(xiàn)代醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，平衡公立醫(yī)院的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。

三、醫(yī)院全面預(yù)算管理的措施

1.完善組織體系。醫(yī)院應(yīng)建立責(zé)任清晰、架構(gòu)完善的全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，即預(yù)算編制委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室和預(yù)算歸口部門。預(yù)算管理組織架構(gòu)及其責(zé)任，醫(yī)院預(yù)算實(shí)行預(yù)算管理辦公室主辦，設(shè)備委員會(huì)與專項(xiàng)改造工程詳審委員會(huì)審查，預(yù)算管理委員會(huì)審議，院長辦公會(huì)審批的組織決策架構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)制定預(yù)算管理政策、制度，制定目標(biāo)，預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)提供預(yù)算編制資料和相關(guān)數(shù)據(jù)，組織協(xié)調(diào)工作，編制年度全面預(yù)算，經(jīng)審批后，下達(dá)預(yù)算指標(biāo)；負(fù)責(zé)預(yù)算管理執(zhí)行過程的把控和監(jiān)督工作，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析、考核工作，制定預(yù)算管理考評(píng)獎(jiǎng)懲機(jī)制；向預(yù)算管理委員會(huì)定期匯報(bào)預(yù)算管理工作。預(yù)算管理部門主要職能是根據(jù)“各歸口部門歸口管理”的原則，將具體預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到實(shí)際工作中，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)管理與預(yù)算管理的統(tǒng)一結(jié)合，為預(yù)算管理所需要的相關(guān)信息提供及時(shí)反饋，為預(yù)算編制及考核提供基礎(chǔ)輔助數(shù)據(jù)。

2.明確、統(tǒng)一編制原則。醫(yī)院全面預(yù)算管理編制應(yīng)該進(jìn)行明確、統(tǒng)一，以“量入為出，收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)”為原則，以“先急后緩，先重后輕，勤儉辦院”為理念，既考慮臨床需要和職工收入、職工福利的合理增長，又兼顧投資保證重點(diǎn)。如根據(jù)年度醫(yī)院發(fā)展計(jì)劃和收入增減因素測(cè)算編制收入預(yù)算，以保證醫(yī)院可持續(xù)性發(fā)展。下面筆者列舉收入預(yù)算和支出預(yù)算進(jìn)行簡要說明：

收入預(yù)算是整個(gè)醫(yī)院預(yù)算的核心，由預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)年度預(yù)算發(fā)展方向及醫(yī)院總體規(guī)模擬定總收入。預(yù)算管理辦公室再根據(jù)各種因素變動(dòng)對(duì)收入的影響加以調(diào)整，如醫(yī)改政策因素、人口導(dǎo)入、市場(chǎng)需求、醫(yī)院結(jié)構(gòu)調(diào)整、臨床科室新技術(shù)新項(xiàng)目的開展等。同時(shí)結(jié)合上傳下達(dá)的醫(yī)療、藥占比對(duì)各收入指標(biāo)進(jìn)行分解，并下達(dá)到各相關(guān)臨床科室，進(jìn)一步對(duì)收入與支出費(fèi)用的配比進(jìn)行合理規(guī)劃和控制。

醫(yī)院的支出預(yù)算，我們按職能科室的職責(zé)范圍進(jìn)行歸口管理，如人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算歸人事部管理，專業(yè)設(shè)備購置、維修保養(yǎng)和衛(wèi)生材料采購預(yù)算歸設(shè)備工程部管理，交通運(yùn)輸、基建維修、通用設(shè)備保養(yǎng)和水電消耗歸后勤保障部管理，科研、教學(xué)、職工培訓(xùn)歸口科教處管理等。各職能科室圍繞醫(yī)院年度工作計(jì)劃、根據(jù)本科室工作需要編制預(yù)算。對(duì)于收入性支出采用回歸分析法，例如藥品及衛(wèi)生材料支出，可根據(jù)其收支比例進(jìn)行支出預(yù)算分析。對(duì)于醫(yī)院支出人員經(jīng)費(fèi)和商品服務(wù)支出，如辦公、電話、交通費(fèi)等，根據(jù)以前年度消耗數(shù)、預(yù)算年度的目標(biāo)業(yè)務(wù)量和人員基本情況進(jìn)行預(yù)算，確定預(yù)算年度的參數(shù)及指標(biāo)。

3.預(yù)算編制方式。《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“醫(yī)院要逐步采用零基預(yù)算為主，據(jù)需要和可能擇優(yōu)安排，滾動(dòng)預(yù)算，增量預(yù)算為輔的方法編制預(yù)算?！?/p>

（1）預(yù)算編制采用“三全”模式。有一種錯(cuò)誤的觀點(diǎn)認(rèn)為預(yù)算編制是單純的財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由單位財(cái)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)編制。其實(shí)醫(yī)院預(yù)算管理的根源是各種日常業(yè)務(wù)、藥品采購、物資材料及科研等項(xiàng)目的開展和全院的基本建設(shè)項(xiàng)目等，而以上內(nèi)容并非是由單純的財(cái)務(wù)部門決定和權(quán)衡的，財(cái)務(wù)主管部門在預(yù)算編制中主要是從財(cái)務(wù)分析的角度為各業(yè)務(wù)部門預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的方法，并對(duì)各種來源的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行歸納匯總和分析。因而也是全面預(yù)算管理“三全”模式的具體體現(xiàn)，即全員、全過程和全部資金活動(dòng)。所以，醫(yī)院各職能部門在編制預(yù)算中應(yīng)當(dāng)明確各自的角色和履行的職責(zé)。

（2）預(yù)算編制的依據(jù)要客觀且充分。在具體的預(yù)算編制過程中，每一個(gè)收支項(xiàng)目的數(shù)字指標(biāo)應(yīng)依據(jù)詳細(xì)確實(shí)的材料，總結(jié)規(guī)律，通過嚴(yán)密的計(jì)算及合理預(yù)測(cè)，不得任意編造。取數(shù)要科學(xué)統(tǒng)一，按照歸口管理和各部門的管理職能，分配預(yù)算數(shù)的編制，比如培訓(xùn)費(fèi)分：醫(yī)、護(hù)、教三部門編制；預(yù)算執(zhí)行數(shù)，堅(jiān)持以“誰簽字誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)，支出與收入匹配”原則。

4.實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算審批流程。預(yù)算草案上報(bào)后，由預(yù)算管理辦公室匯總和上年執(zhí)行情況進(jìn)行分析對(duì)比，與各部門協(xié)商修改，再上報(bào)預(yù)算委員會(huì)討論，在對(duì)擬定的預(yù)算方案進(jìn)行審批時(shí)，應(yīng)當(dāng)著重考慮預(yù)算編制的內(nèi)容、運(yùn)用合理的編制方法，目標(biāo)一致，內(nèi)容完整，方法原則正確，既考慮各科室實(shí)際情況又兼顧醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)擬定的預(yù)算方案進(jìn)行綜合評(píng)測(cè)，決定是否予以批準(zhǔn)及實(shí)施。

5.監(jiān)控跟蹤預(yù)算執(zhí)行過程。在預(yù)算任務(wù)下達(dá)后，便成為全院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行遵循的基本準(zhǔn)則，在具體的執(zhí)行和實(shí)施過程中應(yīng)做到合理控制和信息的及時(shí)反饋，保證預(yù)算的落實(shí)與調(diào)整。對(duì)專用設(shè)備、一般設(shè)備、物資采購和大型工程項(xiàng)目的建設(shè)，經(jīng)過完善的審批程序后，應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算管理辦公室應(yīng)當(dāng)每月將各部門的預(yù)算執(zhí)行情況通過醫(yī)院OA內(nèi)部辦公系統(tǒng)反饋給各責(zé)任中心負(fù)責(zé)人，使其能及時(shí)了解預(yù)算進(jìn)度，做到事中控制，同時(shí)有季度預(yù)算分析報(bào)告，如若發(fā)生特殊事項(xiàng)則由開支部門提出書面申請(qǐng)，按程序逐級(jí)申報(bào)并經(jīng)院務(wù)辦公會(huì)審議通過。

6.建立健全嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整機(jī)制。在預(yù)算管理實(shí)施過程中，考慮醫(yī)院的運(yùn)營過程中復(fù)雜的內(nèi)外因素，對(duì)預(yù)算的調(diào)整、修正是一種客觀需要。但是，預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過嚴(yán)格的審批上報(bào)程序，預(yù)算的執(zhí)行確定程序是剛性的，同樣預(yù)算調(diào)整程序也是剛性的，只有這樣才能保證預(yù)算管理的權(quán)威性及真實(shí)性。年度預(yù)算調(diào)整不可以零星分散，必須科學(xué)規(guī)范，如每年10月份召開預(yù)算執(zhí)行情況調(diào)整會(huì)議，預(yù)算委員會(huì)根據(jù)當(dāng)前年度預(yù)算執(zhí)行數(shù)和客觀需求作預(yù)算執(zhí)行的調(diào)整和修改。如政策變化、經(jīng)營目標(biāo)調(diào)整、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形式及預(yù)算執(zhí)行中價(jià)量超過原預(yù)算等因素。年度預(yù)算執(zhí)行完畢后，應(yīng)與財(cái)務(wù)決算相一致，保持預(yù)算與會(huì)計(jì)核算的一致性，避免出現(xiàn)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算“兩張皮”。

7.善于利用預(yù)算分析與信息反饋。在醫(yī)院預(yù)算管理實(shí)施運(yùn)行過程中，建立全院信息跟蹤反饋系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理辦公室編制預(yù)算分析報(bào)告，反映預(yù)算進(jìn)度，分析預(yù)算偏差，找出原因，及時(shí)反饋各責(zé)任中心和預(yù)算委員會(huì)，作為預(yù)算調(diào)整和下一步?jīng)Q策的依據(jù)。預(yù)算分析也是預(yù)算評(píng)估和績效考核的重要依據(jù)。此過程需要注意：（1）統(tǒng)一部門分類。預(yù)算中部門分類要與其他業(yè)務(wù)軟件系統(tǒng)統(tǒng)一，部門間核算數(shù)據(jù)才能有效的參考和分析，成本分?jǐn)?、成本?jì)算分析才能客觀、合理、準(zhǔn)確。（2）統(tǒng)一計(jì)算口徑。預(yù)算涉及的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集時(shí)間點(diǎn)要統(tǒng)一，考核辦與財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一對(duì)應(yīng)，數(shù)據(jù)分析結(jié)果才有可比性。

總之，全面預(yù)算管理作為一種企業(yè)管理工具，涉及內(nèi)容廣泛且存在差異，只可借鑒，不可復(fù)制。醫(yī)院管理者只有正確認(rèn)識(shí)和嚴(yán)格實(shí)施全面預(yù)算管理，結(jié)合醫(yī)院行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際經(jīng)營狀況，才能借此量化醫(yī)院的規(guī)劃和目標(biāo)，明確醫(yī)院各個(gè)責(zé)任部門及員工的行為標(biāo)準(zhǔn)和努力方向，有效降本增效，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)各科室之間的協(xié)作關(guān)系，促進(jìn)醫(yī)院管理水平的提升，從而保證醫(yī)院的可持續(xù)健康發(fā)展。

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（作者單位：十堰市太和醫(yī)院 湖北十堰 442000）

（責(zé)編：若佳）