摘 要：隨著政府審計(jì)向垂直管理過(guò)度，審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)越織越密，但政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)對(duì)河南省屬公辦高校的監(jiān)督還存在一些問(wèn)題，文章分析目前三種審計(jì)在監(jiān)督高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面存在的問(wèn)題：政府審計(jì)監(jiān)督力度不夠；社會(huì)審計(jì)監(jiān)督幾乎空白；內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督乏力。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì) 社會(huì)審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）12-245-02

一、河南省屬高等院校審計(jì)現(xiàn)狀

經(jīng)過(guò)近些年持續(xù)的發(fā)展完善，河南省的三種審計(jì)力量形成了一個(gè)全方位互補(bǔ)型的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。河南公辦的省屬高等院校38所，截至目前這些院校都有自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中5家的審計(jì)機(jī)構(gòu)是和其他部門合署辦公。教育廳撤掉審計(jì)處，將全省教育廳的審計(jì)工作分配給了財(cái)務(wù)處，從此情況來(lái)看河南的教育審計(jì)情況還不樂(lè)觀。

二、河南省屬高等院校審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）政府審計(jì)監(jiān)督力度不夠

政府審計(jì)是我省高等院校審計(jì)的中堅(jiān)力量，我省的公辦省屬高等教育由審計(jì)廳一個(gè)處室主抓，教育廳財(cái)務(wù)處的行使對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作。全省38所省屬的高等院校（不包含省市共建的高校），由省審計(jì)廳的一個(gè)處室負(fù)責(zé)審計(jì)，工作量之艱巨可想而知，但對(duì)我省的省屬高校審計(jì)一遍就要5年之多。這也是我省對(duì)高校的審計(jì)采用抽簽的原因。這種情況下政府的審計(jì)監(jiān)督力度是不夠的。政府審計(jì)有其優(yōu)勢(shì)，其享有法律賦予的最高權(quán)威，其審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容自主決定，在三種審計(jì)力量中其獨(dú)立性最強(qiáng)。它的劣勢(shì)主要表現(xiàn)在：

1.對(duì)我省而言可調(diào)用的審計(jì)力量十分有限。目前可調(diào)用的審計(jì)人員嚴(yán)重不足，審計(jì)力量也是捉襟見(jiàn)肘，那對(duì)一個(gè)高校進(jìn)行一次全面系統(tǒng)的審計(jì)更是有難度的。

2.政府審計(jì)也受其行業(yè)及審計(jì)專業(yè)技術(shù)的限制。我省高校情況較為復(fù)雜，大部分高校都是綜合性的，特別是經(jīng)過(guò)了近些年的發(fā)展。其涉及多行業(yè)，所有的高校都有自己的校醫(yī)院，師范類還有自己的附屬中小學(xué)，醫(yī)學(xué)院校有自己的附屬醫(yī)院，其年收入大都在億元以上，這些醫(yī)院及附屬中小學(xué)等都在當(dāng)?shù)剌^有名氣，其規(guī)格也較高。如此復(fù)雜程度下對(duì)某一高校開(kāi)展全面的審計(jì)其難度可想而知。據(jù)調(diào)查目前我省還沒(méi)有對(duì)任何一家高校進(jìn)行過(guò)徹底全面的審計(jì)，而專項(xiàng)審計(jì)開(kāi)展的較多。政府審計(jì)對(duì)高校內(nèi)部復(fù)雜紛亂的情況不熟悉，每一個(gè)高校都有自己的專業(yè)特點(diǎn)和特有的發(fā)展歷史，因此政府審計(jì)人員沒(méi)有精力對(duì)教育行業(yè)的審計(jì)研究很深。

3.審計(jì)結(jié)果透明度較低。按照現(xiàn)行審計(jì)法規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，但實(shí)踐上未很好地實(shí)施。

（二）社會(huì)審計(jì)對(duì)我省高等院校的監(jiān)督幾乎空白

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身生存需要，各注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所把主要精力放在了上市公司和企業(yè)上面，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)高校的審計(jì)業(yè)務(wù)并不重視。即使有的對(duì)高校的審計(jì)業(yè)務(wù)，他們由于要控制成本，再加上各事務(wù)所之間互相競(jìng)爭(zhēng)，不斷壓低業(yè)務(wù)酬金，所以派出的人員也非精干人員，這些都導(dǎo)致了社會(huì)審計(jì)對(duì)高校的監(jiān)督幾乎空白。另一方面，我省高校的審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)并未全面開(kāi)放，這使得社會(huì)審計(jì)對(duì)高校的行業(yè)特點(diǎn)不清楚，也往往加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是不能給委托方一個(gè)很好參考的原因。

隨著高等教育辦學(xué)經(jīng)費(fèi)復(fù)雜化，而相關(guān)的審計(jì)制度并沒(méi)有隨之同步更新完善。目前社會(huì)審計(jì)對(duì)高校并沒(méi)有形成監(jiān)督力量，僅是高校在有融資需要時(shí)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具一份審計(jì)報(bào)告而已。特別是2016年全省省屬高校國(guó)有資產(chǎn)清查，部分高校聘請(qǐng)有社會(huì)審計(jì)介入，據(jù)了解效果不理想，個(gè)別高校居然有會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)書的情況。

擁有豐富的人力資源是社會(huì)審計(jì)獨(dú)到的優(yōu)勢(shì)，社會(huì)審計(jì)出具的報(bào)告也是最規(guī)范的，他們開(kāi)展工作有一套嚴(yán)格的規(guī)范程序，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力較為突出。就我省吸收社會(huì)審計(jì)到高等教育的審計(jì)監(jiān)督來(lái)說(shuō)，主要集中在工程基建類的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目是高校內(nèi)部審計(jì)人員的短板。社會(huì)審計(jì)的劣勢(shì)也很明顯：

1.它受托審計(jì)的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定它的審計(jì)地位不超脫。社會(huì)審計(jì)簽訂業(yè)務(wù)合同書的同時(shí)就將他的審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容限制在的一定范圍之內(nèi)，它的審計(jì)意見(jiàn)必須最大化的滿足委托方的需要，所以為了生存，其經(jīng)常放棄一定立場(chǎng)，如此社會(huì)審計(jì)對(duì)高校的審計(jì)監(jiān)督的作用也就有限了。

2.社會(huì)審計(jì)收費(fèi)較高。有償服務(wù)是社會(huì)審計(jì)的一個(gè)特點(diǎn)，它的審計(jì)成本相對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)是顯而易見(jiàn)的，但不一定比二者的審計(jì)成本高，這也是限制社會(huì)審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)警察作用更多發(fā)揮的一個(gè)原因。

在開(kāi)展社會(huì)審計(jì)的方面我省可以借鑒山西省的經(jīng)驗(yàn)。山西省要求從2009年度起，大中專院校的財(cái)務(wù)報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，財(cái)政部門和主管部門不予受理未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的高等院校的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（三）高等院校內(nèi)部審計(jì)起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用

內(nèi)審工作是教育審計(jì)體系中的重要組成部分，在高等教育的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮重要作用，筆者認(rèn)為目前其問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.領(lǐng)導(dǎo)不重視。高校內(nèi)部審計(jì)往往受副職領(lǐng)導(dǎo)，據(jù)調(diào)查我省審計(jì)部門直接歸屬一把手的只有4所，其余34等院校的審計(jì)部門全部歸屬副職，這樣的職能設(shè)計(jì)，嚴(yán)重影響了高等院校內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。其同時(shí)受省審計(jì)廳和教育廳財(cái)務(wù)處的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，但均不是二者的工作重點(diǎn)，處于“邊緣地帶”。教育內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)作為業(yè)務(wù)指導(dǎo)組織，不是缺位，就是“實(shí)力、財(cái)力”不足，使教育內(nèi)部審計(jì)缺乏橫向和縱向的溝通交流。

2.審計(jì)內(nèi)容和范圍的限制皆因其獨(dú)立性差造成。高等院校的內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)于其他部門是相對(duì)獨(dú)立的，但其獨(dú)立性的限制，阻礙了審計(jì)工作向深層次發(fā)展。內(nèi)審工作在學(xué)校管理層領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，不可避免地會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)意志左右，鑒于內(nèi)部政策的壓力、單位利益與個(gè)人利益的一致性，這些必然會(huì)限制內(nèi)審工作的開(kāi)展。

3.審計(jì)觀念落后，只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能。目前國(guó)際上的新理念是“審計(jì)是增加機(jī)構(gòu)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。受傳統(tǒng)觀念的影響，導(dǎo)致長(zhǎng)期以來(lái)我省高校的內(nèi)部審計(jì)不是自覺(jué)的開(kāi)展工作，而是在審計(jì)廳和教育廳財(cái)務(wù)處的推動(dòng)下被動(dòng)開(kāi)展工作，這就失去高校內(nèi)部審計(jì)的意義，其原本是作為政府審計(jì)延伸部門來(lái)設(shè)計(jì)的。

4.人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，最終影響審計(jì)質(zhì)量。就全省而言高校內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)為財(cái)會(huì)人員出身，法律、管理和計(jì)算機(jī)方面等知識(shí)不是很全面，難以充分展示內(nèi)部審計(jì)所應(yīng)有的功能。

5.審計(jì)結(jié)果透明性較差，審計(jì)處理處罰權(quán)限受限制。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果通常不對(duì)外公布，局限于領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位，廣大教職員工對(duì)內(nèi)審結(jié)果不是看不懂就是無(wú)從了解。高校內(nèi)部審計(jì)缺乏強(qiáng)制性，法規(guī)沒(méi)有賦予其一定的處理處罰權(quán)，同時(shí)造成了其權(quán)威性不高。

6.審計(jì)手段、技術(shù)和方法的欠缺落后是制約高等教育審計(jì)的另一個(gè)重要因素。其內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展是非行政行為的內(nèi)部管理行為，因此，手段上既不能享有政府審計(jì)的權(quán)利，同時(shí)又不能享有注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的通力協(xié)助。特別是對(duì)有關(guān)當(dāng)事人的訊問(wèn)、對(duì)銀行賬戶的查詢函調(diào)及對(duì)關(guān)聯(lián)單位的審計(jì)調(diào)查等正常的審計(jì)活動(dòng)不能順利進(jìn)行。

三、總結(jié)

挖掘不足之處，不斷加以改進(jìn)完善。政府審計(jì)要持續(xù)在廣度和深度上加大對(duì)河南省屬高校的監(jiān)督力度，政府不斷引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)參與到高校的各方面的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中去，不斷加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性建設(shè)，以使三種審計(jì)力量相互交織，形成對(duì)高校的一個(gè)全方位的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

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（作者單位：新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)處 河南新鄉(xiāng) 453000）

（作者簡(jiǎn)介：艾春杰，新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)處核算科科長(zhǎng)，鄭州大學(xué)工商管理碩士，會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。）

（責(zé)編：賈偉）