鄭永剛

摘要：隨著2016年“營改增”政策在我國全面推行，營業(yè)稅便從此退出了歷史舞臺。我國在間接稅領(lǐng)域便全面實行征收增值稅，重復(fù)征稅的現(xiàn)象大大改善。有必要對“營改增”政策全面實施后，其對郵政企業(yè)的影響進(jìn)行探究，并找尋相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：“營改增”；郵政企業(yè)；影響；對策；財務(wù)管理

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)政策改革進(jìn)入深水區(qū)，稅收政策的改革也慢慢展開。自“營改增”試點(diǎn)開始到全面推行，目前“營改增”已經(jīng)在全國全行業(yè)范圍內(nèi)推行，增值稅全面代替營業(yè)稅，登上歷史舞臺。增值稅的征收在很大程度上可以減少企業(yè)與企業(yè)之間購銷商品勞務(wù)帶來的重復(fù)征稅問題，同時也可以在一定程度上打擊偷漏稅現(xiàn)象。但是由于“營改增”的全面實施，其對不同行業(yè)不同企業(yè)帶來的影響仍然是不同的，且改革也必然伴隨著一定的成本。在試點(diǎn)期間，郵政服務(wù)業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了政策改革，有必要對當(dāng)前“營改增”對郵政企業(yè)的影響進(jìn)行深度探析，在全面“營改增”條件下，考慮相應(yīng)對策以促進(jìn)郵政服務(wù)業(yè)的健康長久發(fā)展。

二、“營改增”對郵政企業(yè)的影響

（一）“營改增”對郵政企業(yè)的稅負(fù)和企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響

“營改增”作為我國重要的稅收政策改革，對于全行業(yè)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。而2016年度的政策全面鋪開，也給已經(jīng)于2014年進(jìn)行試點(diǎn)改革的郵政業(yè)帶來了新的影響。首先，在稅收負(fù)擔(dān)方面，“營改增”會對郵政行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重要的影響。郵政行業(yè)在“營改增”試點(diǎn)之前只是征收營業(yè)稅，適用的稅率檔次較低為3%，雖然不可以進(jìn)行稅前扣除，但是由于本身適用的稅率檔次就較低，因此其本身的稅收負(fù)擔(dān)一直不高。但是在營業(yè)稅改征增值稅之后，郵政行業(yè)適用的稅率變?yōu)榱?1%，雖然可以進(jìn)行增值稅的稅前進(jìn)項稅額扣除，但是由于需要扣除的進(jìn)項稅額較少，仍然導(dǎo)致了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的上升。其次，對于增值稅而言，我國實質(zhì)上規(guī)定了一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種納稅人身份，小規(guī)模納稅人可以適用更低的稅率，但是“營改增”之后，我國對于郵政行業(yè)的基本規(guī)定為其只能被認(rèn)定為一般納稅人，因此無法適用簡易的稅收征收繳納管理辦法，這也從另一方面使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)上升。但是，除此之外如果郵政企業(yè)可以有效利用稅收抵扣鏈條，仍然有可能出現(xiàn)平衡過去稅負(fù)甚至降低稅負(fù)的情況，但這就需要企業(yè)加強(qiáng)發(fā)票管理和采購管理，這些成本項目支出也會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生一定的影響。

（二）“營改增”對郵政企業(yè)的會計核算方式產(chǎn)生的影響

稅制改革最直接的被影響者就是企業(yè)，而在一個企業(yè)內(nèi)部稅收政策的改變最直接的影響環(huán)節(jié)便是財務(wù)會計核算方式方法?！盃I改增”全面鋪開之后，對郵政行業(yè)的會計核算方式也產(chǎn)生了一定的影響。首先，郵政企業(yè)按照規(guī)定都成為一般納稅人，一般納稅人必須納入金稅工程的管理范疇，在這種情況下，一般納稅人的征納稅遵從成本上升，企業(yè)為了改變之前的稅收繳款方式必然要花費(fèi)更高的人員培訓(xùn)成本、設(shè)備采購成本等，同時由于增值稅的征收對于會計核算的要求更高，郵政企業(yè)必須要完善內(nèi)部財務(wù)管理核算制度，保障稅收管理制度的有效實施。其次，由于增值稅屬于價外稅可以在繳納企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除，同時企業(yè)在購買原材料、固定資產(chǎn)時產(chǎn)生的支出中包含的增值稅的進(jìn)項稅額也可以在繳納增值稅的時進(jìn)行扣除，在這種情況下“營改增”之后郵政企業(yè)需要加強(qiáng)對于增值稅發(fā)票的管理，而這也意味著會計核算制度的全面變革。除此之外，在全面推行“營改增”之后，可以抵扣的增值稅發(fā)票種類增多，同時電子發(fā)票的普及也給會計核算帶來了一定沖擊。

（三）“營改增”對郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)設(shè)計模式產(chǎn)生的影響

在營業(yè)稅改征增值稅之前，郵政企業(yè)征收的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅款和價款沒有進(jìn)行分離處理，在“營改增”之后，郵政企業(yè)征收的增值稅屬于價外稅，稅款和價款進(jìn)行分離處理。在這種情況下，有必要對郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)設(shè)計模式進(jìn)行調(diào)整來適應(yīng)營業(yè)稅改征增值稅的改革。首先，“營改增”可以促進(jìn)郵政企業(yè)的專業(yè)化分工，專業(yè)化分工必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)設(shè)計模式進(jìn)行改變。其次，由于價格是否含稅導(dǎo)致上下游對接時企業(yè)的報價也產(chǎn)生了變化，最終使得郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)設(shè)計模式也會發(fā)生變化。

三、郵政企業(yè)應(yīng)對“營改增”產(chǎn)生影響的舉措

（一）完善郵政企業(yè)稅收抵扣鏈條，不斷降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高利潤水平

為了應(yīng)對郵政企業(yè)“營改增”，郵政企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善郵政企業(yè)的稅收抵扣鏈條，通過不斷降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來最終實現(xiàn)提升企業(yè)利潤水平的目的。想要完善稅收抵扣鏈條，首先，需要完善企業(yè)的發(fā)票管理制度，對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行全面管理和控制，通過完善增值稅進(jìn)項稅額的管理來降低稅收負(fù)擔(dān)。其次，對于郵政企業(yè)購買的原材料、固定資產(chǎn)等都進(jìn)行嚴(yán)格核查，同等情況下多考慮可以拿到增值稅進(jìn)項稅額發(fā)票的供應(yīng)商，以便最終降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。除此之外，郵政企業(yè)可以關(guān)注企業(yè)可以適用的稅收優(yōu)惠政策，通過完善的稅收優(yōu)惠政策考察，了解企業(yè)可以減征、免征的稅款，也通過時時關(guān)注稅收優(yōu)惠政策降低郵政企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

（二）促進(jìn)郵政企業(yè)會計核算水平提升，降低財務(wù)管理成本，嚴(yán)控稅收風(fēng)險

隨著郵政行業(yè)的不斷發(fā)展，其必須要不斷規(guī)范自身的財務(wù)會計核算體系。而“營改增”的全面實行，實質(zhì)上是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理提升的重要契機(jī)。在“營改增”的過程中，郵政企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)核算的認(rèn)識，努力提升企業(yè)的財務(wù)會計核算水平，不斷降低企業(yè)的財務(wù)管理成本，同時嚴(yán)格把控所面臨的稅收風(fēng)險。首先，郵政企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)充完善，設(shè)立一套符合當(dāng)前國家稅收政策制度的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度。其次，隨著金稅工程的全國性開展，企業(yè)的財務(wù)稅務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)化也為企業(yè)降低了稅收征收遵從成本。在這種情況下，企業(yè)有必要優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)會計核算制度，通過提前部署升級來提升財務(wù)會計核算的準(zhǔn)確性和有效性，信息化處理會計信息以降低郵政企業(yè)所面臨的財務(wù)管理成本和人工成本。除此之外，郵政企業(yè)也需要把握宏觀政策變動和“營改增”政策變動過程中出現(xiàn)的補(bǔ)丁性文件，通過對新發(fā)文件的正確理解和把握，及時和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行磋商，控制郵政企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險。

（三）開發(fā)多樣化郵政企業(yè)業(yè)務(wù)，設(shè)計不同類型業(yè)務(wù)模塊，降低稅負(fù)

“營改增”對于郵政企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了一定影響，因此也會影響到企業(yè)產(chǎn)品的定價，在這種情況下郵政企業(yè)如何在上下游企業(yè)中進(jìn)行讓利或者獲利便成為了非常重要的問題。郵政企業(yè)有必要通過開發(fā)多樣化郵政企業(yè)業(yè)務(wù)，設(shè)計不同類型業(yè)務(wù)模塊，來明確稅款繳納方和承擔(dān)方，最終實現(xiàn)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)或者平衡郵政企業(yè)在價值鏈中的位置與關(guān)系。首先，郵政企業(yè)需要認(rèn)真考量當(dāng)前現(xiàn)有業(yè)務(wù)，對于屬于不同征稅項目的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分或者規(guī)劃，防止因為業(yè)務(wù)種類混雜，成本不清導(dǎo)致適用更高等級的稅率，徒增企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，或者因企業(yè)未進(jìn)行明確劃分致使稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可企業(yè)自行使用的稅率，造成稅收風(fēng)險的上升。其次，多樣化的郵政企業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)計也可以明確郵政企業(yè)在價值鏈中的位置，明確含稅價和不含稅價也可以減少企業(yè)在采購和銷售過程中因表意不明和理解偏差造成的糾紛。

四、結(jié)語

“營改增”政策的全面推行屬于國家宏觀稅制改革的重要一步，也對各行各業(yè)帶來了巨大的影響。郵政行業(yè)作為“營改增”第一批試點(diǎn)改革的行業(yè)，已經(jīng)在試點(diǎn)推行時進(jìn)行了全面改革。此次全面“營改增”完善了抵扣鏈條，對于稅負(fù)調(diào)整、會計核算和業(yè)務(wù)設(shè)計等都產(chǎn)生了一定影響。有必要通過多項舉措完善內(nèi)部控制、財務(wù)核算和業(yè)務(wù)設(shè)計，促進(jìn)郵政行業(yè)不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中國郵政集團(tuán)公司包頭市分公司）