提升銀行會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策研究

王思源

[摘 要] 共享經(jīng)濟(jì)增加了銀行會(huì)計(jì)信息透明度，豐富了市場(chǎng)投資者獲取銀行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的途徑，但是因此也增加了銀行會(huì)計(jì)舞弊的幾率，弱化了銀行信息披露的質(zhì)量。在共享經(jīng)濟(jì)視角下銀行會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容有待完善，衍生金融工具信息披露不豐富，銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)披露存在缺陷。立足于經(jīng)濟(jì)共享視角，提升銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量需要構(gòu)建與共享金融要求相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露新要求，強(qiáng)化信息披露管理系統(tǒng)，完善我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)體系，加強(qiáng)對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，并建立定性與定量相結(jié)合的會(huì)計(jì)信息披露模式。

[關(guān)鍵詞] 提升；銀行會(huì)計(jì)；信息披露；共享經(jīng)濟(jì)

[中圖分類號(hào)] F830.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

[文章編號(hào)] 1009-6043（2017）04-0153-03

銀行是以貨幣為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的特殊行業(yè)，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息披露對(duì)降低銀行風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)市場(chǎng)投資者具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，在共享金融背景下，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)為銀行提供了更加完善的信息披露途徑，但是也為會(huì)計(jì)信息披露造假創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，因此在強(qiáng)調(diào)共享經(jīng)濟(jì)背景下如何提升銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量是構(gòu)建共享金融模式的首要考慮因素之一。

一、金融共享模式下銀行會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+金融”模式越來(lái)越成熟，社會(huì)投資者對(duì)銀行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的敏感度越來(lái)越強(qiáng)，尤其是在經(jīng)濟(jì)共享模式下，銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)成為社會(huì)投資者投資決策的重要依據(jù)，因此構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)信息披露是銀行構(gòu)建共享金融的必要條件。通過(guò)近些年的實(shí)踐探索，我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息披露無(wú)論在內(nèi)容上還是程序上都有了較大的完善，但是其仍然存在一定的問(wèn)題：

（一）銀行會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容有待完善

基于共享金融的快速發(fā)展，市場(chǎng)投資者對(duì)于銀行會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容要求越來(lái)越豐富，例如《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》就對(duì)銀行資本結(jié)構(gòu)和資本充足率做出了詳細(xì)的規(guī)定，但是根據(jù)對(duì)上市銀行會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀看，其披露的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到共享金融的要求：首先銀行對(duì)于核心資本期末數(shù)的披露較為完整，但是對(duì)于附屬資本的規(guī)定相對(duì)比較少，根據(jù)2015年我國(guó)上市銀行會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容看，49%的上市銀行沒(méi)有對(duì)資本的扣除項(xiàng)明細(xì)進(jìn)行說(shuō)明，例如銀行在如何計(jì)算市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息、采用何種標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)算市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息都沒(méi)有披露；其次對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)信息的披露不完整。在經(jīng)濟(jì)共享模式下，銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)將更多、更快，但是銀行在會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中基于自身利益的考慮往往會(huì)故意或者降低風(fēng)險(xiǎn)信息的披露，以此吸引市場(chǎng)投資者的關(guān)注，達(dá)到自己的私利目的。

（二）衍生金融工具信息披露有待豐富

在共享金融模式下銀行業(yè)務(wù)的種類越來(lái)越豐富，其中以互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展最為迅速。在資本市場(chǎng)環(huán)境下銀行衍生大量的金融工具，衍生金融工具的價(jià)值取決于金融產(chǎn)品指數(shù)或者其他變量的價(jià)值，由于當(dāng)前資本市場(chǎng)環(huán)境相對(duì)比較復(fù)雜，因此銀行衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)性比較高，同時(shí)基于銀行的特殊性質(zhì)使得衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)對(duì)銀行的影響比較大，所以需要銀行加強(qiáng)對(duì)衍生金融工具的信息披露，然而事實(shí)上卻是只有部分銀行在財(cái)務(wù)報(bào)表中詳細(xì)的披露了衍生金融工具的相關(guān)概念等，并且對(duì)衍生金融工具的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了說(shuō)明，但是大部分銀行只是簡(jiǎn)單的披露了金融工具的名義價(jià)值以及計(jì)提方法，卻在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的披露存在不足，因此導(dǎo)致市場(chǎng)投資者不能全面的了解銀行的財(cái)務(wù)信息。

（三）銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)披露存在缺陷

在經(jīng)濟(jì)共享模式下，互聯(lián)網(wǎng)是一把雙刃劍，既可以為銀行帶來(lái)巨大的優(yōu)勢(shì)，也增加了銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)對(duì)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查，銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)主要源于利率、匯率以及股價(jià)等大宗商品價(jià)格的波動(dòng)，尤其是在共享金融環(huán)境下，銀行的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加急，任何一方面的變化都會(huì)影響銀行的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，因此采取傳統(tǒng)的定性披露模式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足共享金融服務(wù)模式的要求。根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)銀行目前停留在定性披露管理策略上，此種披露模式最終會(huì)因?yàn)槿鄙倥独实茸兓赡苡绊憣?duì)資產(chǎn)、負(fù)資產(chǎn)等方面的影響評(píng)價(jià)。

二、共享經(jīng)濟(jì)模式下銀行會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析

結(jié)合對(duì)上市銀行會(huì)計(jì)信息報(bào)表的分析，按照共享金融的新要求，結(jié)合銀行會(huì)計(jì)信息披露所存在的問(wèn)題，本人認(rèn)為導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的主要原因呈現(xiàn)為：

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)不完善

由于我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展起步晚，相比國(guó)外先進(jìn)國(guó)家還存在諸多的差距，其中我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)還存在不健全的問(wèn)題：一方面是我國(guó)目前的法律還沒(méi)有明確對(duì)銀行信息披露主體的責(zé)任進(jìn)行規(guī)范。以銀行內(nèi)部控制財(cái)務(wù)信息披露為例，目前內(nèi)部控制信息披露的主體包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，但是對(duì)于各自的職責(zé)卻沒(méi)有做出相應(yīng)的界定，最終導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，難以在短時(shí)間內(nèi)劃分各自的責(zé)任，甚至?xí)霈F(xiàn)相互推脫的現(xiàn)象。另一方面對(duì)于銀行會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、方式也沒(méi)有做出明確的規(guī)定，導(dǎo)致銀行在信息披露的過(guò)程中存在隨意性，市場(chǎng)投資者很難在繁雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中獲取相對(duì)有價(jià)值的信息。例如近期銀行宣布“變相加息”雖然此種方式是銀行應(yīng)對(duì)資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，但是其缺乏固定的信息披露方式，進(jìn)而對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大的沖擊。當(dāng)然我國(guó)現(xiàn)存的規(guī)則制定的沖突矛盾也是導(dǎo)致銀行信息披露問(wèn)題的原因，我國(guó)《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》沒(méi)有對(duì)獨(dú)立董事進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，而深圳證交易則做出了相關(guān)的規(guī)定，結(jié)果導(dǎo)致銀行之間的信息披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）銀行會(huì)計(jì)信息披露的形式不統(tǒng)一

造成銀行會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的主要原因是銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的形式存在不統(tǒng)一性，例如2015年某銀行在公司治理結(jié)構(gòu)部分，未對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露，而選擇在董事會(huì)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的建立情況進(jìn)行了說(shuō)明，并且是以“內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性的說(shuō)明”作為一個(gè)二級(jí)標(biāo)題列出來(lái)。由此可見(jiàn)，各家上市銀行在內(nèi)部控制信息披露的形式、位置上十分混亂，這無(wú)疑會(huì)給投資者快速獲取有效的內(nèi)部控制信息增加難度。

（三）銀行法人治理結(jié)構(gòu)不完善

基于共享金融發(fā)展的要求，我國(guó)積極構(gòu)建共享金融管理平臺(tái)，通過(guò)集中管理實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，但是基于銀行法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致銀行的會(huì)計(jì)信息披露存在諸多問(wèn)題：一是銀行的組織治理結(jié)構(gòu)缺少獨(dú)立性。根據(jù)對(duì)上市銀行組織結(jié)構(gòu)的調(diào)查，大部分的銀行建立了董事會(huì)，但是董事會(huì)在戰(zhàn)略決策上缺乏獨(dú)立性，尤其是董事會(huì)的權(quán)限受到一定的影響，使得銀行的監(jiān)督形式化。例如在資本市場(chǎng)不斷健全的環(huán)境下，銀行仍然沒(méi)有擺脫行政管理色彩的因素，仍然以銀行管理者的意見(jiàn)作為銀行管理的主要決策依據(jù)，而忽視股東大會(huì)的意義；二是銀行在資本市場(chǎng)利益的驅(qū)動(dòng)下容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)。銀行獲得市場(chǎng)認(rèn)可就必須要保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)符合社會(huì)投資者的預(yù)期，因此部分銀行為了迎合市場(chǎng)投資者的預(yù)期，往往采取弄虛作假或者故意隱瞞的方式不披露某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，誤導(dǎo)市場(chǎng)投資者。

三、基于經(jīng)濟(jì)共享視角提升銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策

針對(duì)經(jīng)濟(jì)共享模式下銀行會(huì)計(jì)信息披露所存在的問(wèn)題，通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料，本文認(rèn)為基于我國(guó)共享金融戰(zhàn)略發(fā)展的需要，銀行應(yīng)該從以下方面入手提升銀行會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量：

（一）構(gòu)建與共享金融要求相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露新要求

基于共享金融模式的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露模式已經(jīng)不能滿足互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的要求，因此我國(guó)銀行要在充分借鑒先進(jìn)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)共享金融發(fā)展的要求積極調(diào)整銀行會(huì)計(jì)信息披露體系，以此滿足互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的要求：首先我國(guó)銀行部門(mén)要積極學(xué)習(xí)先進(jìn)國(guó)家的會(huì)計(jì)信息披露經(jīng)驗(yàn)?；谖覈?guó)資本市場(chǎng)還不健全，銀行信息披露體系還不完善的現(xiàn)狀，我國(guó)要積極參考其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)以此不斷推進(jìn)我國(guó)銀行信息披露的質(zhì)量。例如針對(duì)上海自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)的需要，要將上海建設(shè)為國(guó)家金融大都市就必須要保證銀行會(huì)計(jì)信息披露與國(guó)際相接軌，以國(guó)際化的管理標(biāo)準(zhǔn)要求銀行規(guī)范會(huì)計(jì)披露。例如河北省本土銀行“河北銀行”，為了快速的發(fā)展，河北銀行通過(guò)學(xué)習(xí)與借鑒其他銀行的經(jīng)驗(yàn)，并且采取“走出去”的方式，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了銀行會(huì)計(jì)信息披露體系的完善；其次我國(guó)在完善銀行會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中必須要體現(xiàn)我國(guó)國(guó)情特點(diǎn)，圍繞共享金融建設(shè)的要求，規(guī)劃與設(shè)置好銀行會(huì)計(jì)信息披露體系，做到防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)信息披露管理系統(tǒng)

依托金融共享模式，銀行要積極構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)的會(huì)計(jì)信息披露制度：首先銀行要積極引入先進(jìn)的技術(shù)手段，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，銀行應(yīng)該積極構(gòu)建信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)化管理。例如銀行可以通過(guò)構(gòu)建數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，將銀行的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等傳遞到共享平臺(tái)中，市場(chǎng)投資者可以通過(guò)平臺(tái)及時(shí)了解銀行的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等，便于做出獨(dú)立的決策；其次銀行要建立與完善金融信息共享系統(tǒng)。在信息體系建設(shè)的背景下，銀行要通過(guò)建立信用共享系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督效應(yīng)。例如銀行之間可以借助共享金融的機(jī)遇，通過(guò)建立聯(lián)合金融信息信用共享系統(tǒng)，將個(gè)人或者企業(yè)的信用信息進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，以此快速的對(duì)客戶信息進(jìn)行分析，大大提高銀行預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力；最后提高銀行會(huì)計(jì)信息披露管理系統(tǒng)的安全性。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，信息管理系統(tǒng)容易受到互聯(lián)網(wǎng)攻擊，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失等現(xiàn)象出現(xiàn)，由于銀行屬于特殊的部門(mén)，因此在提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的前提下，要本著一定程度保密的原則，不得公開(kāi)一些核心會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)的安全運(yùn)行。

（三）進(jìn)一步完善我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)體系

針對(duì)我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息披露起步晚，相關(guān)法律法規(guī)不健全的問(wèn)題，考慮到共享金融給銀行信息披露所帶來(lái)的巨大沖擊，我國(guó)要立足于對(duì)市場(chǎng)的充分調(diào)研之后，進(jìn)一步完善我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息披露法律體系：首先明確銀行會(huì)計(jì)信息披露主體責(zé)任。針對(duì)由于銀行會(huì)計(jì)信息披露主體責(zé)任劃分不清而造成相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象，我國(guó)立法機(jī)關(guān)要及時(shí)明確銀行主體的相關(guān)責(zé)任?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確提出董事會(huì)負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部控制并且保證有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)監(jiān)督。因此銀行部門(mén)也要積極按照相關(guān)的文件等制定明確的法律法規(guī)體系，以此明確各自的職責(zé)；其次明確銀行會(huì)計(jì)信息披露的途徑、方式以及時(shí)間等。由于銀行會(huì)計(jì)信息披露報(bào)表關(guān)系到市場(chǎng)投資者的個(gè)人利益，因此應(yīng)該以法律的形式確定會(huì)計(jì)信息披露的方式以及內(nèi)容等，實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化。例如基于在共享金融模式下，銀行發(fā)生各種信息的速度比較快，基于保護(hù)市場(chǎng)投資者因素的考慮，銀行需要建立多種途徑的信息披露方式，以此讓社會(huì)投資者可以第一時(shí)間了解相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。當(dāng)然基于互聯(lián)網(wǎng)金融特點(diǎn)，我國(guó)也要健全銀行會(huì)計(jì)信息披露懲治制度，對(duì)于違背法律法規(guī)的行為要嚴(yán)格按照相關(guān)法律給予相應(yīng)的處罰，以此凈化資本市場(chǎng)環(huán)境，保護(hù)中小投資者利益。

（四）加強(qiáng)對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管

基于共享金融環(huán)境的復(fù)雜化，相關(guān)的監(jiān)督部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督：首先，加強(qiáng)外部監(jiān)管。針對(duì)我國(guó)特殊的國(guó)情，我國(guó)銀行監(jiān)管部門(mén)比較多，因此考慮到政令統(tǒng)一的問(wèn)題，我國(guó)要強(qiáng)化不同監(jiān)管部門(mén)的職能，明確各披露主體的法律責(zé)任，形成健全的責(zé)任追究機(jī)制，并建立相應(yīng)的懲罰機(jī)制。對(duì)于那些內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量較差的上市銀行應(yīng)加以處罰，加大其違規(guī)成本，以此告誡上市銀行認(rèn)真對(duì)待內(nèi)部控制信息披露。此外，筆者還建議銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)應(yīng)定期或者不定期的對(duì)上市銀行內(nèi)控信息披露情況抽樣調(diào)查，對(duì)于違反規(guī)定的，要依法追究銀行及相關(guān)人員的法律責(zé)任，從而不斷提高銀行自身披露高質(zhì)量?jī)?nèi)控信息的意識(shí)；其次，加強(qiáng)上市銀行內(nèi)部監(jiān)督。上市銀行內(nèi)部監(jiān)管的主體是銀行本身，參與其中的職能部門(mén)主要有獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)等。內(nèi)部監(jiān)管對(duì)于健全銀行內(nèi)部控制建設(shè)及完善信息披露體制有著非常重要的作用。上市銀行應(yīng)該完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高銀行治理水平，并明確銀行獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)控建設(shè)、執(zhí)行以及信息披露等方面承擔(dān)的監(jiān)管責(zé)任，以促使其充分發(fā)揮獨(dú)立監(jiān)管與自我監(jiān)督的作用。

（五）建立動(dòng)定性與定量相結(jié)合的會(huì)計(jì)信息披露模式

對(duì)于那些規(guī)模較大、盈利能力較強(qiáng)的上市銀行來(lái)說(shuō)，其本身已經(jīng)具有了比較強(qiáng)的披露內(nèi)控信息的動(dòng)機(jī)。但是，這些因素在銀行營(yíng)運(yùn)過(guò)程中并不是一直保持不變的，銀行管理層應(yīng)該密切關(guān)注這些因素的變化，一旦發(fā)現(xiàn)某些因素發(fā)生變化，應(yīng)及時(shí)作出反應(yīng)。資本充足率和不良貸款率是衡量上市銀行資本安全性的兩個(gè)關(guān)鍵性指標(biāo)，前者與上市銀行內(nèi)控信息披露呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，后者則與內(nèi)控信息披露是顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。那些資本充足率較高、不良貸款率較低的上市銀行會(huì)主動(dòng)的披露更加詳細(xì)的內(nèi)部控制信息，以向投資者傳遞積極的信息，吸引廣大投資者。但是，這些銀行也不能掉以輕心，因?yàn)檫@兩個(gè)因素在銀行營(yíng)運(yùn)過(guò)程中并不是一成不變的，上市銀行應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注資本的質(zhì)量，把好信貸這一關(guān)，盡可能降低銀行的不良貸款率。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]劉光清.關(guān)于會(huì)計(jì)電算化與企業(yè)信息管理系統(tǒng)的探討[J].中國(guó)管理信息化，2011（10）

[2]于李勝，王艷艷，江權(quán).環(huán)境不確定性、公司戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)對(duì)預(yù)算控制緊度的影響——一項(xiàng)基于問(wèn)卷調(diào)查的實(shí)證研究[A].國(guó)際化與價(jià)值創(chuàng)造：管理會(huì)計(jì)及其在中國(guó)的應(yīng)用——中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)2012年度學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集[C].2012

[責(zé)任編輯：史樸]