□裴 歡

(長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西 西安 710064)

商譽(yù)的初始確認(rèn)和后續(xù)計量問題探析

□裴 歡

(長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西 西安 710064)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)不斷地開展并購業(yè)務(wù)，以此來壯大自身的資產(chǎn)，增強(qiáng)自身的實(shí)力，提高市場競爭力和抵抗風(fēng)險的能力。商譽(yù)的確認(rèn)與計量也隨之而來，如何正確地對外購商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)與計量也成為企業(yè)所要思考的問題。

外購商譽(yù)；自創(chuàng)商譽(yù)；初始確認(rèn)；減值測試

1 商譽(yù)的概述

商譽(yù)是指可以在未來的活動中給企業(yè)帶來超額的利潤的潛在的經(jīng)濟(jì)價值，，它是企業(yè)不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，不能單獨(dú)在市場上出售或者交換，只能與企業(yè)整體一起出售或交換。商譽(yù)可以分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)（正商譽(yù)、負(fù)商譽(yù)）。依據(jù)我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，外購商譽(yù)需要在財務(wù)報表中予以確認(rèn)，而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

2 商譽(yù)的初始確認(rèn)

對商譽(yù)初始確認(rèn)的會計處理在國際范圍內(nèi)出現(xiàn)過以下幾種方法：

2.1 將外購商譽(yù)直接沖減所有者權(quán)益

采用這種方法的理由有：對商譽(yù)進(jìn)行初始計量，與自創(chuàng)商譽(yù)保持了會計政策上的一致性，即不將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬；同時，在現(xiàn)實(shí)生活中也存在這樣一種情況，由于生產(chǎn)經(jīng)營等需要，許多企業(yè)會以高于公允價值的購買一些劣勢企業(yè)，而這種購買價格高于被購買方價值的差額，實(shí)際上是購買方的一種資產(chǎn)損失。

2.2 將外購商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)

根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》，當(dāng)合并成本高于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)該將該部分差額確認(rèn)為商譽(yù)，將其作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示。

值得注意的是，在吸收合并和控股合并中，購買方在合并日的賬務(wù)處理中可單獨(dú)確認(rèn)商譽(yù)，并在合并后仍存在的企業(yè)的個別資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行單項(xiàng)列示。即按照被合并方合并日各資產(chǎn)，各負(fù)債的公允價值借記“原材料”“固定資產(chǎn)”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“短期借款”“應(yīng)付賬款”等科；按照支付對價的公允價值貸記“銀行存款”“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；支付的對價與被合并方合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的差額借記“商譽(yù)”或者貸記“營業(yè)外收入”(負(fù)商譽(yù))。

3 商譽(yù)的后續(xù)計量

關(guān)于商譽(yù)的后續(xù)計量國內(nèi)外出現(xiàn)過以下幾種做法：

3.1 將外購商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，在以后期間進(jìn)行攤銷

采用這種方法的原因是就像企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時，要按照配比原則在以后受益期間對其計提折舊，企業(yè)購買公司時取得的外購商譽(yù)，也應(yīng)該按照配比的原則將其成本進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3.2 將外購商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，在以后期間不進(jìn)行攤銷

采用這種方法則認(rèn)為商譽(yù)是一項(xiàng)永久性的資產(chǎn)，而實(shí)際上商譽(yù)的價值具有不確定性，違反了謹(jǐn)慎性原則。

3.3 將外購商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，每年進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生減值，則將減值額確認(rèn)為當(dāng)期損失。該方法也是目前商譽(yù)后續(xù)處理的唯一辦法

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》明確指出：企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。

在商譽(yù)減值測試的過程中，涉及將商譽(yù)分配至資產(chǎn)組和測算可回收金額，這些都需要管理層的主觀判斷，可能會導(dǎo)致不能準(zhǔn)確，真實(shí)地披露商譽(yù)減值的相關(guān)內(nèi)容。對于一些比較復(fù)雜的流程，至少需要在每年年末進(jìn)行一次減值測試，還要分使用價值和公允價值兩種計量屬性進(jìn)行計量，會增加企業(yè)相應(yīng)的成本。

結(jié)束語

無論是外購商譽(yù)還是自創(chuàng)商譽(yù)，都能夠給企業(yè)帶來巨大的資產(chǎn)。目前我國對商譽(yù)的確認(rèn)和計量還存在一些問題。如上述所說，商譽(yù)的減值測試受管理層主觀因素的影響;對于自創(chuàng)商譽(yù)，不予確認(rèn)等。因此，我國應(yīng)該參照國際準(zhǔn)則，結(jié)合我國的實(shí)際情況，完善對外購商譽(yù)的初始確認(rèn)與計量的方法，對商譽(yù)后續(xù)計量中的存在的問題和缺陷加以改善。對于自創(chuàng)商譽(yù)，可以考慮同外購商譽(yù)一樣給予確認(rèn)。同時，企業(yè)的管理者也應(yīng)該加強(qiáng)自身的專業(yè)素養(yǎng)和管理能力，減少在減值測試中加入過多的主觀思想，影響報表披露披露的準(zhǔn)確性;在企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中，提高企業(yè)自身的信譽(yù)，打造企業(yè)自身的品牌價值，從而為企業(yè)帶來利潤。

[1]王宇,康進(jìn)軍.關(guān)于商譽(yù)初始確認(rèn)的和計量的一些思考[J].商業(yè)會計,2017.

[2]錢昊萌.非同一控制下企業(yè)控股合并中商譽(yù)研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2016.

[3]葛莉莉.企業(yè)合并中商譽(yù)的初始確認(rèn)問題研究[J].會計師,2010.

1004-7026（2017）10-0039-01

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10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.10.025

裴歡（1996.11-），女，漢族，浙江衢州人，長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，2014級本科生，研究方向：會計學(xué)。