中英會計差異比較及啟示

摘要：文章對比分析了中英會計在會計循環(huán)、賬簿設置、會計要素、會計科目、現(xiàn)金折扣核算、壞賬核算等六個方面的差異，在此基礎上分析了中英會計各自的優(yōu)點，提出英國會計對我國會計的借鑒意義。同時結合筆者教學實踐，對Bookkeeping如何教學提出了個人建議，以期推動我國高職雙語會計教學的發(fā)展。

關鍵詞：中英會計 差異比較 啟示

一、研究背景及意義

筆者長期從事基礎會計、財務會計和Bookkeeping（英國簿記）的教學工作，通過比較發(fā)現(xiàn)，中英會計存在很多差異：首先，英國會計教學選擇的是業(yè)務比較簡單的商品流通企業(yè)，而我國會計教學則選擇業(yè)務相對復雜和充實的工業(yè)企業(yè)；其次，關于所有者權益這一內容，英國會計分別從獨資、合伙和公司制三種企業(yè)組織形式進行教學，而我國會計一般是按公司制企業(yè)來進行教學……。本文對比分析了中英會計在會計循環(huán)、賬簿設置、會計要素、會計科目、現(xiàn)金折扣核算、壞賬核算等六個方面的差異，并對雙語會計課程Bookkeeping如何教學提出了個人建議，與各位同仁商榷，以期推動我國高職雙語會計教學的發(fā)展。

二、中英會計差異比較

（一）會計循環(huán)比較。英國會計的會計循環(huán)（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing（分析交易事項）；（2）Journalizing（在日記賬中編制會計分錄）；（3）Posting（過賬）；（4）Unadjusted Trial Balance（調整前試算平衡表）；（5）Adjustments（調整分錄）；（6）Adjusted Trial Balance（調整后試算平衡表）；（7）Preparing Statements（會計報表）；（8）Closing Entries（結賬分錄）；（9）Post-Closing Trial Balance（結賬后試算平衡）。詳見圖1。

我國的會計循環(huán)也稱為會計賬務處理程序，主要步驟如下：（1）原始憑證的分析及審核；（2）記賬憑證的編制及審核；（3）日記賬、總賬及明細賬的登記；（4）試算平衡表的編制；（5）對賬、調整賬項及結賬；（6）編制財務報表。詳見圖2。

從會計循環(huán)上看，中英會計在總體上是相似的，都是從分析經濟業(yè)務開始，接著登記賬簿，最后編財務報表。但也存在以下三方面差異：

1.在英國會計中，試算平衡表非常重要，有三次試算平衡，分別是調整前、調整后和結賬后；而我國會計只有兩次試算平衡：調整前和調整后。

2.英國會計不存在記賬憑證，會計分錄是在日記賬中完成的，日記賬是登記分類賬的依據(jù)；而我國會計中，會計分錄是在記賬憑證中完成的，記賬憑證是登記分類賬的依據(jù)。

3.英國會計循環(huán)的最后一步是編制結賬后的試算平衡表，而我國會計循環(huán)的最后一步是編制財務報表；雖然中英會計都編制結賬分錄，但編制的時間點是不一樣的：英國會計是在編制財務報表之后將所有的收入和費用類賬戶的余額轉入“收益匯總（Income Summary）”，而我國會計是先把收入和費用類賬戶的余額轉入“本年利潤”，再編制財務報表。

（二）賬簿設置比較。英國會計按賬簿用途的不同，分別設置日記賬、分類賬及備查賬。其中，日記賬包括普通日記賬（General Journal）和特種日記賬。普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時并全面登記經濟業(yè)務（即編制會計分錄）的賬簿，接著將普通日記賬中的會計分錄過賬到總分類賬和明細分類賬；特種日記賬是專門記錄某一類經濟業(yè)務的日記賬，分為四種：現(xiàn)金收入日記賬（Cash Receipt Journal）（這里的現(xiàn)金相當于我國會計中的庫存現(xiàn)金和銀行存款之和）、現(xiàn)金支出日記賬（Cash Payment Journal）、購貨日記賬（Purchases Journal）和銷貨日記賬（Sales Journal）。

我國會計也設置了日記賬、分類賬和備查賬。日記賬包括庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，分類賬包括了總賬和明細賬，備查賬是對未能在日記賬和分類賬中登記的事項進行補充說明。我國會計的分錄是在記賬憑證中完成的，然后從記賬憑證過賬至分類賬，由此可以看出我國會計的記賬憑證與英國會計的普通日記賬的作用基本相同。

中英會計在賬簿設置方面，均設置了日記賬、分類賬和備查賬。但也存在一些差異：

1.我國會計僅設置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設置了特種日記賬進行專門核算。英國會計的日記賬包含了所有業(yè)務，設置更為齊全。

2.英國會計的分錄是在普通日記賬中完成的，而我國會計是在記賬憑證中完成會計分錄的。

（三）會計要素比較。英國會計將要素分為兩類十項：第一類包括資產、負債、權益（或凈資產）三個要素，用于描述某一時點（Time Point）的財務狀況；第二類包括了業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費用、利得、損失共七個要素，用于描述一定期間內（Certain Period）的交易和事項的情況。

我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六類：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

中英會計要素都包括了資產、負債、所有者權益、收入、費用，但還存在一些差異：

1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數(shù)量較多，包括了10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。

2.所有者權益方面。我國會計只設置了一個所有者權益，而英國會計對此設置了三個要素：所有者權益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。因為英國的經濟更為發(fā)達，企業(yè)的權益數(shù)量更多，變化更為復雜，企業(yè)的投資者也更多，他們都需要詳細了解權益的變化。因此，除了常規(guī)報表，英國會計還特別強調權益變動表的編制。

3.對利得和損失的處理不同。英國會計區(qū)分了收入和利得、費用和損失，并將它們設置成單獨的會計要素；我國會計對此也進行了區(qū)分，但未將利得和損失單獨設置成會計要素，而是將其包括在利潤要素中。英國會計未設置利潤要素，而是設置了綜合收益要素。

（四）會計科目比較。英國會計的科目，除了一些固定的科目，如：采購（Purchases）、銷售（Sales）等，其他大部分的科目，往往比較具體、簡潔，企業(yè)可根據(jù)實際情況靈活設定會計科目，比如可將辦公用品、機器設備、房屋、辦公費、租賃費、工資費用等直接作為會計科目記錄在分錄里。但有的時候也很比較籠統(tǒng)，比如存貨不像我國設置原材料、庫存商品等科目核算，而是直接通過“Inventory”核算。此外，英國會計對于往來賬，一般是直接以對方企業(yè)的名稱作為賬戶的名稱。

我國會計科目的設置非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設置總賬科目，又設置明細科目。我國的會計科目在使用時必須按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，尤其是總賬科目不能有半點差異，以便會計信息的統(tǒng)一、可比，這是因為我國的會計準則和會計制度的制定權在政府，強制性色彩較為明顯。

而英國會計的科目設置則相對靈活，因為英國的會計準則和會計制度的制定權在民間，更為自由，這與英國自由的文化氛圍也是一脈相承的。英國會計科目具體、簡潔，大大減少了總賬與明細賬平行登記的工作，減輕了會計人員的工作量。

（五）現(xiàn)金折扣核算的比較。我國會計對現(xiàn)金折扣未設置專門賬戶，而是在“財務費用”下設置了“現(xiàn)金折扣”。當企業(yè)銷貨給予對方現(xiàn)金折扣時，借記“財務費用——現(xiàn)金折扣”科目，而當企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時，貸記“財務費用——現(xiàn)金折扣”科目，從而抵減財務費用。

對于現(xiàn)金折扣，英國會計設置了專門的賬戶。當企業(yè)銷貨給予對方現(xiàn)金折扣時，借記 “折扣費用（Discount Allowed）”；當企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時，貸記“折扣收入（Discount Received）”。期末，折扣收入列示在收入類項目，而折扣費用列示在費用類項目。

（六）壞賬核算比較。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定壞賬損失通過備抵法核算，應收賬款和其他應收款在期末應提取“壞賬準備”。壞賬的核算主要涉及以下幾步處理：（1）計提壞賬準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。（3）轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

英國對壞賬的核算與我國有很大不同，表現(xiàn)在：（1）計提壞賬準備時，貸記“可疑債務準備（Provision for doubtful debts）”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬（Bad Debts）”科目，貸記“應收賬款”科目，并將壞賬計入當期損益。（3）轉銷的壞賬又收回時，分為兩種情況：當轉銷和收回壞賬在同一會計年度，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬”科目，并借記“銀行存款”科目， 貸記“應收賬款”科目；如果收回壞賬是在轉銷以后年度，設“壞賬收回（Bad Debts Recovered）”賬戶，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬收回”科目，并借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

三、啟示及結論

中英會計存在很大差異，這是兩國政治、經濟及文化的差異造成的。筆者認為，中英會計各有優(yōu)點，表現(xiàn)如下：

（一）我國會計的嚴謹性和規(guī)范性是值得推崇的。我國會計的嚴謹性和規(guī)范性在會計科目的設置上表現(xiàn)得尤為明顯。我國會計科目的設置是按照會計準則和會計制度的要求，科目非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設置總賬科目，也設置明細科目；會計科目，尤其是總賬科目在使用時必須嚴格按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，不允許有半點差異，便于會計信息的統(tǒng)一、可比。這是因為我國會計準則和會計制度的制定權在政府，強制性色彩較為明顯；會計人員如果對經濟內容的歸屬把握不準確，就會記錯賬戶。

（二）英國會計所提供的會計信息更具相關性和可理解性。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數(shù)量較多，包括了兩類十項，共10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。

2.我國會計僅設置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設置了特種日記賬進行專門核算，英國會計的日記賬包含了所有業(yè)務，設置更為齊全。英國會計的日記賬設置，對深化我國會計改革有重要的啟示：可借鑒英國的做法，強化日記賬在我國賬簿體系中的地位，設置普通日記賬和特種日記賬，甚至可以考慮用日記賬代替記賬憑證。這樣企業(yè)根據(jù)原始憑證填制普通日記賬和特種日記賬，簡化了會計核算程序，克服了會計核算中賬證分離的現(xiàn)象，便于會計核算與監(jiān)督。

3. 我國會計對現(xiàn)金折扣沒有設置專門賬戶，而是在“財務費用”下設置了“現(xiàn)金折扣”明細賬。英國會計對現(xiàn)金折扣專門設置了賬戶。我國會計對現(xiàn)金折扣的做法雖不影響利潤，但期末“財務費用——現(xiàn)金折扣”反映的是借貸相抵后的余額，不能清晰地反映企業(yè)給予的折扣費用或享受的折扣收入的金額，削弱了會計信息的相關性。而英國會計對現(xiàn)金折扣的處理更能反映經濟業(yè)務的實質，更能體現(xiàn)會計信息的相關性和可理解性。

4.我國會計把提取壞賬準備、確認壞賬、轉銷的壞賬又收回都計入“壞賬準備”，導致“壞賬準備”賬戶信息反映模糊。英國會計把提取壞賬準備計入“可疑債務準備”；確認壞賬計入“壞賬”； 轉銷的壞賬又收回，根據(jù)收回壞賬年度的不同，計入“壞賬”或“壞賬收回”。期末損益表中，這三個賬戶單獨列示，有助于報表使用者做出更正確的決策，也有利于企業(yè)加強對應收賬款的管理?？梢?，相比我國對壞賬的核算方法，英國會計所提供的會計信息更具相關性和可理解性。

（三）對高職雙語會計課程Bookkeeping教學的思考。中英會計的差異加大了學生學習Bookkeeping課程的難度，學生往往會把中英會計的處理方法搞混。此外，Bookkeeping教材全英文，教師在課堂上也大量使用英文，這對于本身英語基礎不好的學生，難度很高，有的學生反映教學內容枯燥、難理解。對此，筆者提出以下幾點思考：

1.形成英國會計的思維模式，通過對比教學加深對英國會計處理方法的理解。筆者認為：在Bookkeeping課程教學中，要打破我國會計的框框，幫助學生形成英國會計的思維模式。這要求教師在教學中，不光講授Bookkeeping的處理方法，還要帶領學生了解英國的政治、經濟和文化，了解英國會計不同于我國會計的原因，幫助學生在Bookkeeping的課堂上，以英國會計的思維模式處理業(yè)務。同時，對于中英會計的差異，充分使用對比分析的方法，鼓勵學生歸納，教師在此基礎上總結提升。

2.明確Bookkeeping課程在本質上是一門會計專業(yè)課，幫助學生抓關鍵詞（Key Words）。筆者在Bookkeeping的第一堂課，就告知學生該課是一門會計專業(yè)課，不是“英譯漢”，也不是用英文來講我國會計，該課教學的核心是英國的會計理論與實務知識，英語只是教學交流的語言，英語基礎不好的學生，只要方法得當，仍然可以學好該課。教學中，筆者不糾結于每一個單詞的中文解釋，不要求學生能大段地翻譯，更不會對學生的英語單詞拼寫及語法耿耿于懷，而是把大量的時間放在會計理論與會計實務的教學上，以提高學生會計基本功為核心，至于學生在學習中碰到的語言難關，教會學生抓關鍵詞（Key Words），這樣即使英文一般的學生也可以把該課學得很好。

3.多種教學方法有機結合，提高課堂教學的效果。為提高課堂教學的效果，筆者堅持因材施教，采用講授教學、滲透教學、案例討論、對比分析、小組合作等教學方法：對于會計業(yè)務操作問題采用講授、練習以及案例相結合的方法；對于中英會計差異采用對比分析的方法；對于專業(yè)詞匯、術語等采用講授、案例、自主探究、one by one等方法；對于會計賬務處理程序、模擬實習等采用小組合作、情境模擬和案例分析等方法；對于中英會計處理相同的內容采用滲透教學法，如在基礎會計和財務會計教學中，滲透部分Bookkeeping的專業(yè)術語和會計知識，也可將較為復雜的知識滲透到后續(xù)的專業(yè)課教學中。專業(yè)課的滲透教學，能大幅度降低雙語教學的難度，從而提高了課堂教學的效果。

總之，中英會計在會計理論與會計實務方面存在很大差異，英國會計有很多方面值得我國會計借鑒，從而推動我國會計進一步的發(fā)展和完善；Bookkeeping課程教學效果的提高，還需要教師不斷更新教學理念，研究教學模式、探討教學方法。

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