王宏丹

【摘 要】文章首先界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念與內(nèi)涵，其次從法律法規(guī)、人力資本與現(xiàn)實(shí)困境三個(gè)維度分析當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題，從而探索深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的思路和對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；成果運(yùn)用；法律；法規(guī)；綜合素質(zhì)

一、前言

實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)審計(jì)工作一項(xiàng)重大的突破，也是我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展的新趨勢(shì)。然而，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中存在諸多阻礙經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能發(fā)揮的因素，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用難以達(dá)到預(yù)期水平。基于此，文章首先界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念與內(nèi)涵，其次從法律法規(guī)、人力資本與現(xiàn)實(shí)困境三個(gè)維度分析當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題，從而探索深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的思路和對(duì)策。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念與內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)接受?chē)?guó)家干部管理部門(mén)的委托，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，審核并監(jiān)督黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，進(jìn)而監(jiān)督和評(píng)價(jià)相關(guān)職能人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。根據(jù)以上定義，我們可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念至少具備兩個(gè)核心要素。其一，審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)單位是獨(dú)立于被審計(jì)機(jī)構(gòu)的，這就意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于第三方審計(jì)而非單位（或部門(mén)）內(nèi)部審計(jì)，體現(xiàn)審計(jì)工作的公正性與嚴(yán)謹(jǐn)性。其二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心目的是對(duì)相關(guān)職能人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，而非一般性的財(cái)務(wù)審核與管理，體現(xiàn)審計(jì)工作的特殊性與重要性。

三、當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)不健全

根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念與內(nèi)涵我們可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有相當(dāng)程度的重要性、獨(dú)特性與不可替代性，這就對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了相當(dāng)高的要求。然而需要注意的是，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中存在諸多阻礙經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能發(fā)揮的因素。例如當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在法律法規(guī)不健全的問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新興市場(chǎng)要素與新型經(jīng)營(yíng)模式不斷涌現(xiàn)，這就對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了更高的挑戰(zhàn)。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)并未隨著市場(chǎng)的不斷發(fā)展而做出調(diào)整，這無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致法律法規(guī)與審計(jì)新形勢(shì)相沖突，進(jìn)一步導(dǎo)致審計(jì)工作人員在處理新問(wèn)題時(shí)沒(méi)有可參考的法律法規(guī)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高的問(wèn)題。根據(jù)組織理論和人力資本理論，任何職能工作的良好展開(kāi)都離不開(kāi)較高人力資本水平的支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作同樣不例外。國(guó)企、行政、事業(yè)單位在招聘審計(jì)人員時(shí)一般只注重應(yīng)聘者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)能力，而忽略了對(duì)其綜合素質(zhì)的考察。審計(jì)人員在進(jìn)入各職能部門(mén)之后一般只能受到系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，而并未掌握其他部門(mén)（財(cái)務(wù)部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)等）或其他專(zhuān)業(yè)（金融、管理等）的知識(shí)與能力。這就導(dǎo)致審計(jì)人員在處理交叉性事物的時(shí)候缺乏判斷能力、思考能力以及操作能力，從而導(dǎo)致效率低下。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用與目的之間存在差距

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部做出客觀評(píng)價(jià)，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種“事前審計(jì)”。而現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作卻并未達(dá)到預(yù)期，“事后審計(jì)”甚至是沒(méi)有審計(jì)的現(xiàn)象大量存在，這不僅違背了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的與初衷，更導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果無(wú)法真正得到應(yīng)用，審計(jì)制度、審計(jì)原則以及審計(jì)評(píng)價(jià)的功能與作用無(wú)法體現(xiàn)。其誘因是復(fù)雜的，一方面，這是由于各部門(mén)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度不高所導(dǎo)致的。另一方面，這是由于部門(mén)間的協(xié)同程度不高，審計(jì)工作難以有效開(kāi)展所導(dǎo)致的。

四、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的思路和對(duì)策

（一）加快審計(jì)法制建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為

首先，由于法律法規(guī)的缺失是導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法真正有效展開(kāi)的核心問(wèn)題，因此深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作首先需要加快審計(jì)法制建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為。第一，創(chuàng)新性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)最重要的功能特征，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具備其他類(lèi)型審計(jì)（公司審計(jì)、部門(mén)審計(jì)等）所不具備的重要功能。第二，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)還必須體現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)特性，尤其需要加強(qiáng)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)方針政策及決策部署情況、地區(qū)社會(huì)戰(zhàn)略規(guī)劃、政府投資項(xiàng)目、財(cái)政預(yù)算與決算等方面的審計(jì)，切實(shí)提高審計(jì)的有效性。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，努力提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

其次，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還需要加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，努力提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。提高審計(jì)人員的人力資本水平可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：其一，嚴(yán)控人才招聘環(huán)節(jié)，摒棄“重專(zhuān)業(yè)能力，輕綜合素質(zhì)”的招聘原則，而采用“專(zhuān)業(yè)能力與綜合素質(zhì)并重”的原則，從源頭上提高人才素質(zhì)。其二，完善機(jī)構(gòu)內(nèi)部培訓(xùn)制度，各職能部門(mén)以及相關(guān)單位需要建立審計(jì)人才培養(yǎng)體系，以提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。最為關(guān)鍵的是，審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)需要服務(wù)于審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，各審計(jì)人員需要加強(qiáng)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)、責(zé)任認(rèn)定、審計(jì)評(píng)價(jià)等能力的培養(yǎng)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)結(jié)果。

（三）加大對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督力度

最后，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還需要加大對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督力度。毫無(wú)疑問(wèn)的是，加大監(jiān)督力度必須牢固堅(jiān)持“自上而下”的審計(jì)模式，并且要具有絕對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。也就是說(shuō)，加大監(jiān)督力度并非是某一時(shí)間段內(nèi)的任務(wù)，而是一項(xiàng)持續(xù)性、連貫性、動(dòng)態(tài)性的任務(wù)。此外，協(xié)調(diào)紀(jì)檢監(jiān)察、組織、審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門(mén)的作用，逐步健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告等制度，嚴(yán)守經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的公正性、規(guī)范性與嚴(yán)謹(jǐn)性。最后，各職能部門(mén)還需要注重審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行情況與反饋情況，督促有關(guān)部門(mén)、單位落實(shí)審計(jì)決定和整改要求，并對(duì)審計(jì)結(jié)果反映的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行研究，最后根據(jù)審計(jì)建議，采取措施，健全制度，加強(qiáng)管理。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜合全文可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于國(guó)企、行政、事業(yè)單位的重要作用是不言而喻的。因此，如何避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所存在的誤區(qū)、如何克服當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所存在的不足之處以及如何發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)效值得深思。其中最為關(guān)鍵的是，各職能部門(mén)（尤其是審計(jì)部門(mén)）需要深刻總結(jié)已有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)、成果與不足，借鑒科學(xué)、成功的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不斷創(chuàng)新工作方法、工作內(nèi)容與工作手段，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作常態(tài)化、科學(xué)化、體系化。

【參考文獻(xiàn)】

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