王啟明+陳業(yè)鑌+劉承尉

（軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)員旅）

【摘要】內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。實(shí)踐證明，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本要求。本文從五個(gè)方面探討了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 措施

一、提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

研究表明，內(nèi)部審計(jì)的效率與其獨(dú)立性相關(guān)，而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性又與其隸屬關(guān)系的層次相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性取決于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中處于什么樣的地位，與其他職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置如何，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及審計(jì)監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他部門合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對(duì)單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對(duì)審計(jì)報(bào)告做出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門的建議及時(shí)采取改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮。就國際范圍而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常知己隸屬于企業(yè)董事會(huì)或總經(jīng)理。董事會(huì)作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，擁有最高權(quán)威；總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實(shí)驗(yàn)研究還表明，在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。可見，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位中的地位越高，并且能與所依靠的領(lǐng)導(dǎo)保持該廠密切的聯(lián)系，這樣就有利于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。所以，為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位處于較高的地位，而且受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)

隨著內(nèi)部審計(jì)范圍和職能的擴(kuò)大，不僅對(duì)政府部門，企事業(yè)加強(qiáng)自我約束提高自我發(fā)展和競爭能力起著非常重要的作用，而且對(duì)國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也起著越來越重要的作用。要進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律和法規(guī)，根據(jù)憲法賦予審計(jì)獨(dú)立性的精神，由立法機(jī)關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性規(guī)范，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律形式固定下來。用法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計(jì)部門才能更好地依法開展工作，發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用。單位領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計(jì)，一個(gè)具備優(yōu)秀道德品質(zhì)和卓越才識(shí)的領(lǐng)導(dǎo)，能通過自身的德、能、勤和人格魅力直接影響身邊的干部和群眾的行為，乃至影響社會(huì)風(fēng)氣，并能營造出一個(gè)地方或者一個(gè)單位良好的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化氛圍和環(huán)境。開展內(nèi)部審計(jì)工作也是這樣，主要領(lǐng)導(dǎo)的重視與否直接關(guān)系到本單位內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)劣。

三、提高內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性

客觀性是內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，它要求內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)有關(guān)審計(jì)事務(wù)做出判斷時(shí)不能依附于他人的意向，要求內(nèi)部審計(jì)人員全然不受個(gè)人感情、偏見、輿論和利益的影響。為此，內(nèi)部審計(jì)必須有專職的審計(jì)人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會(huì)計(jì)部門人員兼職。只有這樣才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨(dú)立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。為使審計(jì)人員保持審計(jì)中的客觀性，必須切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的職業(yè)道德建設(shè)和廉政建設(shè)，確保廣大內(nèi)部審計(jì)人員都遵守以誠信為基礎(chǔ)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假審計(jì)信息。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織管理，保持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性可采取這些措施：（1）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，并在組織內(nèi)部廣泛宣傳；（2）在確定審計(jì)項(xiàng)目、分派人員時(shí)應(yīng)充分考慮潛在的利益沖突以及由此可能導(dǎo)致的偏見，不應(yīng)該使內(nèi)部審計(jì)人員處于他們無法或難以做出客觀判斷的環(huán)境之中；（3）內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)實(shí)行定期輪換，以免可能因長期審計(jì)同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)必須勤奮，勇于克服各種困難，努力提高其工作的熟練性、效率和質(zhì)量。

四、提高內(nèi)部審計(jì)人員基本素質(zhì)

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜和競爭的激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的專業(yè)人員。因此，首先，要制定內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和政策法規(guī)學(xué)習(xí)，提高其道德修養(yǎng)和政策水平；其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)以外，還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、外貿(mào)、稅收、統(tǒng)計(jì)、基建、企業(yè)管理及計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力；再者，定期輪換內(nèi)部審計(jì)人員，避免因長期審計(jì)同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面多考慮內(nèi)審人員，其待遇不應(yīng)低于本單位的財(cái)會(huì)人員，以穩(wěn)定內(nèi)審隊(duì)伍，吸引高素質(zhì)人才，用相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍來保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不僅僅是使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的客觀公正得到保障，更是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠合理、合規(guī)和合法進(jìn)行的基礎(chǔ)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征和基本要求。我們應(yīng)根據(jù)不同單位和不同問題采取相應(yīng)措施，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的地位，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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