王靜亨

（樂山職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

【摘要】通過社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，各商業(yè)間的烈競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)影響日益擴(kuò)大，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象也日益蔓延，一些上市公司相繼曝出會(huì)計(jì)造假和舞弊的丑聞，嚴(yán)重破壞了企業(yè)的誠(chéng)信和社會(huì)道德，同時(shí)，也使得社會(huì)和公眾的利益受到極大侵害。為了能有效地治理我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為，確保我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，必須對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的手法及其控制對(duì)策進(jìn)行研究。由此，本文通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的概述，闡述了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀，分析了會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別與治理的問題，并提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別與治理的措施，以此規(guī)范企業(yè)的行為，整頓市場(chǎng)秩序，保護(hù)好國(guó)家和人民的切身利益，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)舞弊 現(xiàn)狀 識(shí)別與治理

一、會(huì)計(jì)舞弊的概述

舞弊是一種有動(dòng)機(jī)和目的的行為，是通過一定的手段和方式，并最終產(chǎn)生一定的行為后果。會(huì)計(jì)舞弊是指會(huì)計(jì)以及相關(guān)人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、弄虛作假，故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。簡(jiǎn)而言之，會(huì)計(jì)舞弊就是行為人蓄意地弄虛作假，謀取非法利益的行為。會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)，影響投資者、債權(quán)人等決策，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，影響經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，危害十分嚴(yán)重，給個(gè)人、企業(yè)以及國(guó)家?guī)?lái)巨大的損失。

二、會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀

企業(yè)為了達(dá)到各自的經(jīng)濟(jì)或是政治目標(biāo)，采用各種不合法手段，粉飾報(bào)表，操縱利潤(rùn)，造成會(huì)計(jì)信息失真。目前，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速的發(fā)展，投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高。會(huì)計(jì)舞弊行為的泛濫，不僅給投資者帶來(lái)重大損失，動(dòng)搖并挫傷投資者的信心，而且破壞了證券市場(chǎng)賴以存在和發(fā)展的“公平”“公正”和“公開”原則，極大影響了證券市場(chǎng)在資源優(yōu)化配置中的重要作用，阻礙著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊不但會(huì)造成投資者做出錯(cuò)誤的判斷和決策，還會(huì)削弱了市場(chǎng)資源的配置功能和危害整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。若會(huì)計(jì)信息使用者能有效識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊，則會(huì)計(jì)舞弊對(duì)相關(guān)利益群體的危害將大為減小。會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別與治理是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)資本市場(chǎng)秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展重要理論與實(shí)務(wù)問題。

三、會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別與治理中存在的問題

（一）公司的法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制組織形同虛設(shè)

雖然很多企業(yè)建立了現(xiàn)代化企業(yè)制度和管控模式，設(shè)立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總裁和監(jiān)事長(zhǎng)等企業(yè)高管，但由于我國(guó)各種組織歷來(lái)實(shí)行“一元化”和“一把手”的領(lǐng)導(dǎo)模式，許多企業(yè)往往仍然是“一言堂”，最高管理層大權(quán)獨(dú)攬，獨(dú)斷專行，“三會(huì)”等很難發(fā)揮應(yīng)有作用，組織結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，沒有真正形成有效地治理結(jié)構(gòu)，這可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗和蕭條，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理缺失

首先，“一股獨(dú)大”是我國(guó)上市公司的突出表現(xiàn)，其經(jīng)營(yíng)管理往往處于大股東的控制之下，董事會(huì)成員大都是大股東的利益代表者。其次，上市公司經(jīng)營(yíng)權(quán)和決策權(quán)的重合，減輕了對(duì)經(jīng)理層的制衡，長(zhǎng)期以來(lái)，部分上市公司的董事會(huì)和經(jīng)理人員重合，董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的管理和制衡作用無(wú)法發(fā)揮。再次，上市公司的監(jiān)事會(huì)缺乏相應(yīng)的權(quán)威性，由于監(jiān)事會(huì)中有職工代表，而職工代表又受制于經(jīng)理層，監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性受到很大影響。

（三）信息傳遞不暢通、不及時(shí)

我國(guó)上市公司普遍存在著信息時(shí)效性差、信息質(zhì)量不高的問題，信息的傳遞手段落后，管理層和員工之間的溝通機(jī)會(huì)較少，溝通方式單一。信息溝通已不再是公司進(jìn)行管理和控制的工具，而是變成可管理人員喊話的工具，信息隨著管理人員的意愿變化而變化。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別與治理

（一） 加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化法律責(zé)任追究

加強(qiáng)法律法規(guī)制度建設(shè)，發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為核心，明確區(qū)分會(huì)計(jì)舞弊與合法會(huì)計(jì)行為的界限以及會(huì)計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)差錯(cuò)的界限，避免舞弊者鉆法律的空子或因責(zé)任不清逍遙法外；針對(duì)不同的責(zé)任主體，盡快完善有關(guān)會(huì)計(jì)舞弊責(zé)任追究的法律條款并切實(shí)付諸實(shí)施，強(qiáng)化有關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。一是強(qiáng)調(diào)民事責(zé)任，建立民事賠償機(jī)制；二是完善行政執(zhí)法責(zé)任追究制，嚴(yán)格行政執(zhí)法，防止行政監(jiān)管者的尋租行為；三是結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以必要的刑事責(zé)任追究，提高對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的法律震懾力。

（二） 規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部治理

虛假會(huì)計(jì)信息從生成到披露要涉及多個(gè)市場(chǎng)主體，而上市公司是產(chǎn)生、披露虛假信息的源頭。我國(guó)治理虛假信息系統(tǒng)必須采取以下措施規(guī)范和加強(qiáng)公司治理：一是穩(wěn)步發(fā)展企業(yè)債券市場(chǎng)、股票市場(chǎng)、融資租賃市場(chǎng)、信貸和信托市場(chǎng)，積極培育重要生產(chǎn)要素市場(chǎng)，加大市場(chǎng)監(jiān)管力度，嚴(yán)格規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作，構(gòu)筑對(duì)決策管理者的威脅機(jī)制，減緩其會(huì)計(jì)造假的壓力。二是積極、穩(wěn)妥地推進(jìn)企業(yè)改制，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，在完善《公司法》的基礎(chǔ)上公司運(yùn)作，進(jìn)一步明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的權(quán)責(zé)劃分，形成有效的權(quán)力制約機(jī)制，使權(quán)力分離和權(quán)力監(jiān)督得到較好體現(xiàn)，改善“一股獨(dú)大”的現(xiàn)狀；設(shè)立三分之一以上的獨(dú)立董事制衡經(jīng)理層，引入審計(jì)委員會(huì)制度，強(qiáng)化對(duì)管理高層的監(jiān)督，維護(hù)中小股東的利益；賦予監(jiān)事會(huì)更大、更獨(dú)立的人事權(quán)、財(cái)務(wù)權(quán)，建立健全對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)制度；有股東大會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行報(bào)表審計(jì)，使CPA審計(jì)真正保持獨(dú)立等。

五、結(jié)論

該論文主要議論的是當(dāng)今會(huì)計(jì)舞弊發(fā)展趨勢(shì)日益嚴(yán)重，一些上市公司投機(jī)取巧，采取一些不真實(shí)不合法的會(huì)計(jì)舞弊手段來(lái)獲得私利，對(duì)于這些舞弊現(xiàn)狀，我們不僅要善于識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊手段及危害，還要從根本上作出治理措施，這就必須通過上市公司、政府部門、社會(huì)公眾各方面的共同努力，從多方面入手綜合治理，有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及嚴(yán)懲上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為。

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