完善權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作研究

崔彤++張穎

【摘要】我國的政府會計改革正在如火如荼地進行，新出臺的《政府會計準則——基本準則》引入了權(quán)責發(fā)生制。通過2010年底啟動的權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作的有序開展，我國政府會計改革正在按照預(yù)設(shè)軌道平穩(wěn)進行。由于權(quán)責發(fā)生制引入政府綜合財務(wù)報告的編制在我國是一種試行行為，所以在其應(yīng)用進程中難免會遇到一些困難。本文通過對廣東省試編工作的進程研究，分析了其在試編過程中遇到的障礙，并提出了一些對策建議。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責發(fā)生制 政府綜合財務(wù)報告 報告試編

一、權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的概念

權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告通常也叫做政府綜合財務(wù)報告，是指各級政府為了科學、準確、完整地計量和反映當期政府財務(wù)應(yīng)收應(yīng)付情況的報告。報告內(nèi)容主要涉及政府資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、收入費用表和當期盈余與預(yù)算節(jié)余差異表等財務(wù)報表和報表附注，以及根據(jù)報告內(nèi)容對政府財務(wù)狀況進行的相關(guān)分析等。從報告的試編情況來看，權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的應(yīng)用，是公共財政管理的正確舉措。

二、我國試編權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告工作現(xiàn)狀

（一）我國權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作現(xiàn)狀

權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革從2010年底起正式開始，政府選取了廣東、浙江、哈爾濱等省市進行了政府財務(wù)報告試編工作。為了夯實試編基礎(chǔ)，各級財政部門力爭廣泛收集財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)，并對其進行認真分析，努力使其價值得到準確體現(xiàn)。編制政府財務(wù)報告包括清理核實政府部門的資產(chǎn)負債、編制相關(guān)財務(wù)報表、審計、報送、公開和分析等環(huán)節(jié)。我國權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告改革就是要以權(quán)責發(fā)生制為核算原則，努力完善政府財務(wù)報告編制的各個環(huán)節(jié)。從各省市試點的情況看，權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作在探索路徑、發(fā)現(xiàn)問題、積累經(jīng)驗和培養(yǎng)人才等方面取得了初步成效，為正式編制工作打下了堅實的基礎(chǔ)。

（二）廣東省推進權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作的成效

財政部于2010年底啟動了權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作。選擇廣東省等11個省份參與試編省級層面權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告。2011年試編范圍擴大到23個省、直轄市；2012年試點延伸至地級市。2015年底，廣東省地市一級試編工作試點地區(qū)覆蓋面達到100%，2016年底，廣東省實現(xiàn)市、縣（市、區(qū)）試編工作全覆蓋，到2017年廣東省全省市、縣全部納入試編范圍。

一是基本掌握了試點地區(qū)政府的基本財務(wù)狀況和運營情況，從而使得試編政府綜合財務(wù)報告不僅可以全面反映資產(chǎn)狀況、有效防范債務(wù)風險、分析預(yù)算執(zhí)行情況，還可以促進資產(chǎn)負債管理、預(yù)算管理和績效管理有機配合。二是通過試編工作的進行，各級財政部門為正式建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度積累了很多的經(jīng)驗，初步了解了權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的編報內(nèi)容、編報方法和編報要求等；三是為政府會計工作培養(yǎng)了人才，通過權(quán)責發(fā)生制在政府綜合財務(wù)報告編制工作中的合理應(yīng)用，組織新制度培訓和經(jīng)驗交流，提高了相關(guān)試編人員對政府會計工作的熟悉和掌握程度，為政府會計改革積累了力量。

三、試編權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告面臨的困難

（一）組織協(xié)調(diào)難

權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報表是以多套財政和部門的報表為基礎(chǔ)，通過轉(zhuǎn)換、抵銷、調(diào)整、合并后形成。單一個地級市而言，編制政府綜合財務(wù)報告的工作要匯總財政部門內(nèi)部的各個科室、國有及國有控股企業(yè)和市級預(yù)算單位的相關(guān)財務(wù)資料。這些資料來自不同部門、不同單位、不同企業(yè)，而且相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是良莠不齊的，所以資料本身的質(zhì)量就不同。另外資料的計量口徑也不全部相同，編制要求也不完全相同，這就給政府綜合財務(wù)報告的編制帶來了很多的困難，如果對相關(guān)組織協(xié)調(diào)工作不上心，那么編報進度和編報質(zhì)量將會堪憂。

（二）資產(chǎn)核實難

政府資產(chǎn)顧名思義就是歸政府所有和支配的各類經(jīng)濟資源。我國實行社會主義公有制，在此基礎(chǔ)上，可以將政府資產(chǎn)定義為除了法律明確界定的個人私有財產(chǎn)以外的所有經(jīng)濟資源。再加上我國地大物博，政府資產(chǎn)范圍又如此廣泛，收付實現(xiàn)制會計核算之前也沒有將礦藏、河流、土地、道路等國有資產(chǎn)列入政府會計核算范圍，各級政府的信用資產(chǎn)和知識產(chǎn)權(quán)也沒有估價入賬，因而政府資產(chǎn)價值很難準確反應(yīng)。

（三）報表轉(zhuǎn)換難

政府綜合財務(wù)報表指標是根據(jù)多種報表中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換而來的，數(shù)據(jù)銜接、調(diào)整工作、抵銷關(guān)系錯綜復(fù)雜，而且由于綜合財務(wù)報表尚處于試編狀態(tài)，因而報表轉(zhuǎn)換存在極大的困難。例如，往來款項由于沒法落實到具體單位而不能一一抵銷。省廳為了指導單位做好轉(zhuǎn)換、抵銷、調(diào)整等試編工作，專門下發(fā)了將所有需要轉(zhuǎn)換、抵銷、調(diào)整的決算報表匯總在一張表上的政府綜合財務(wù)報表匯總表，采取轉(zhuǎn)換金額、調(diào)整金額、抵銷金額三者疊加的方式在金額欄中進行處理。以上情形，為報表轉(zhuǎn)換工作帶來諸多阻礙。

四、編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告對策建議

（一）促進政府會計改革，夯實報告編報基礎(chǔ)

一是要研究建立對行政、事業(yè)單位及財政總會計都適用的權(quán)責發(fā)生制政府會計基本準則，加快構(gòu)建完善的政府會計制度體系。二是明確政府會計核算主體，清算核實政府資產(chǎn)。資產(chǎn)管理部門應(yīng)盡快帶頭進行資產(chǎn)清查工作，清算核實政府儲備物資和公共基礎(chǔ)設(shè)施等，依照相關(guān)規(guī)定和程序歸入會計核算體系。

（二）統(tǒng)一報表編制口徑，完善報表編報體系

一是規(guī)定國有企業(yè)的劃分標準。財政部最好明文制定出公益性和非公益性國有企業(yè)的劃分方法，使各地的劃分標準相統(tǒng)一，進而使得改革方向更加明確。二是統(tǒng)一財政收入報告口徑。如果財政收入以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行確認，既違背了謹慎性原則，又有可能高估財政收入，還會導致收入調(diào)整數(shù)據(jù)的準確性可靠性受到質(zhì)疑，未入庫稅收收入若采用權(quán)責發(fā)生制進行確認，去除已入庫以前年度稅收，增減數(shù)據(jù)沒有現(xiàn)成報表，可靠性、準確性和權(quán)威性難免會減弱。

（三）提高編制人員素質(zhì)加大業(yè)務(wù)培訓力度

特別是要加大對基層編制人員的業(yè)務(wù)培訓力度，加強對政府綜合報告制度、政府會計相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓，提高編制人員的綜合素質(zhì)；加強對下級財政部門的業(yè)務(wù)指導，對下級部門反饋的問題及時幫助解決；加強編制人員隊伍建設(shè)，通過業(yè)務(wù)培訓和編制工作實踐，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)能力強、綜合素質(zhì)高、具有豐富的政府綜合財務(wù)報告編制經(jīng)驗的人才隊伍。

政府綜合財務(wù)報告試編工作應(yīng)當遵循漸進式改革路徑，在繼承基礎(chǔ)上注重經(jīng)驗的摸索與積累，根據(jù)已經(jīng)印發(fā)的用于試點階段的政府綜合財務(wù)報告編制辦法和操作指南，各地方、各相關(guān)部門應(yīng)當積極配合并確保政府會計改革工作的順利開展。

參考文獻

[1]余應(yīng)敏.推行應(yīng)計制（權(quán)責發(fā)生制）政府會計是防范財政風險的重要舉措：由歐債危機談起[J].財政研究，2014（2）：35-40.

[2]崔學剛，葉康濤，荊新，等.權(quán)責發(fā)生制、政府會計改革與國家治理一一第六屆“政府會計改革理論與實務(wù)研討會”綜述[[J].會計研究，2015（7）：92-95.

[3]劉尚希，趙全厚.政府債務(wù)：風險狀況的初步分析[[J].管理世界，2002（5）：25-41.

作者簡介：崔彤（1990-），女，漢族，山東棗莊人，云南財經(jīng)大學在讀研究生，研究方向：財政學。