完善內(nèi)部控制體系 構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防線

林勝平

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位越來越重要，對企業(yè)的迅速、健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制是企業(yè)正常運(yùn)行的保障、可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是一個(gè)低成本的、長期的解決方案管理。建立健全內(nèi)部控制制度，已成為企業(yè)經(jīng)營成本的關(guān)鍵。本文就是從內(nèi)部控制的作用和地位入手，分析了現(xiàn)階段內(nèi)部控制對企業(yè)的重要作用和意義，進(jìn)而分析企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析指出內(nèi)部控制存在的問題，在此基礎(chǔ)上圍繞以內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化、建立健全和完善、包括制度建設(shè)在內(nèi)的基礎(chǔ)建設(shè)、內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化，培養(yǎng)內(nèi)部控制人才、完善法人治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部控制意識等方面，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議，并提出只有逐步完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，才可能使其成為企業(yè)實(shí)實(shí)在在的抵御內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的堅(jiān)實(shí)防線。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 基礎(chǔ)建設(shè) 內(nèi)部控制環(huán)境 企業(yè)發(fā)展

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（c）-095-02

企業(yè)內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)全方位、多領(lǐng)域的系統(tǒng)工程，是企業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)性工作，對企業(yè)良性發(fā)展的基本要求，也是一項(xiàng)重要現(xiàn)代管理工具，并日趨形成一整套體系。對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制有利于經(jīng)營決策的實(shí)施，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，應(yīng)有一個(gè)相互協(xié)調(diào)和約束的內(nèi)部控制系統(tǒng)。科學(xué)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的一種趨勢，沒有完善的內(nèi)部控制制度，就無法落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營決策。但是內(nèi)部控制也不是萬能的，有良好的內(nèi)部控制不一定能夠在競爭中成功，因?yàn)闆Q定企業(yè)興衰的因素很多，但是沒有內(nèi)部控制是萬萬不能的，離開內(nèi)部控制的企業(yè)是注定不會走長遠(yuǎn)，因此只有完善企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)，才能保證企業(yè)安全、正常運(yùn)營，資產(chǎn)完整，企業(yè)得到長期持續(xù)發(fā)展，下面將就企業(yè)內(nèi)部控制存在問題以及如何完善企業(yè)內(nèi)部控制體系等有關(guān)內(nèi)容展開一些淺顯的闡述。

1 內(nèi)部控制的作用和地位

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日趨完善和深化，市場競爭越來越激烈，內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中占據(jù)重要位置，現(xiàn)代化的企業(yè)制度已逐漸在一些企業(yè)建立，內(nèi)部控制開始被廣泛采用，成為企業(yè)管理中不可替代的一部分。完善的內(nèi)部控制制度能夠有力地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，為企業(yè)的騰飛提供強(qiáng)有力的保障。經(jīng)濟(jì)發(fā)展伴隨而來不僅有好的發(fā)展前景，而且還有各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，在防范和化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)合法合規(guī)運(yùn)營、確保資產(chǎn)安全、獲取真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及信息進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營效率和結(jié)果等方面，內(nèi)部控制起著至關(guān)重要的作用。

2 目前企業(yè)內(nèi)控控制的現(xiàn)狀

2.1 缺乏加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識，內(nèi)部控制環(huán)境尚待培育

傳統(tǒng)的企業(yè)管理觀念，缺乏內(nèi)部控制的意識，企業(yè)從上到下，從意識到實(shí)際操作，從管理層到基礎(chǔ)員工，從制度建設(shè)到人力資源，都缺少內(nèi)部控制理念。企業(yè)管理層對內(nèi)部控制不重視，內(nèi)部控制意識淡薄，認(rèn)為內(nèi)部控制就是增加人力、物業(yè)成本，甚至使企業(yè)效率下降；企業(yè)高層管理人員疏于對內(nèi)控的更新完備，導(dǎo)致內(nèi)控制度的缺失，內(nèi)部管理的紊亂。比如，高層管理者控制意識不強(qiáng)，甚至有的高層管理者利用內(nèi)部控制漏洞參與違規(guī)違法的經(jīng)濟(jì)活動。員工方面意識更為匱乏，認(rèn)為內(nèi)部控制就是增加大家工作量，拉長各項(xiàng)工作的簽批流程，影響工作效率，再加上本身企業(yè)僅有的制度執(zhí)行不到位，大打折扣，制定和執(zhí)行的具體人員又參差不齊，使目前部分企業(yè)缺乏內(nèi)部控制的意識，內(nèi)部環(huán)境也有待進(jìn)一步培育。

2.2 法人治理結(jié)構(gòu)不完善

公司治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不分，法人方面的治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)相關(guān)治理不規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)控組織虛設(shè)或根本沒設(shè)。一些企業(yè)，尤其一些老的大型國有企業(yè)，董事會機(jī)構(gòu)都缺乏，職能不到位，而另外一些企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善。在不健全的法人治理下，企業(yè)決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)無法實(shí)現(xiàn)分離，企業(yè)經(jīng)營過程中其決策、運(yùn)作和運(yùn)營缺乏有效的約束，企業(yè)內(nèi)部控制更多的靠管理層的覺悟，而不是建立在權(quán)利制衡的基礎(chǔ)上。

2.3 基礎(chǔ)建設(shè)薄弱

（1）制度建設(shè)和執(zhí)行方面，由于目前相當(dāng)一部分企業(yè)不重視，缺乏相應(yīng)理念，雖然有部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者也認(rèn)識到了內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中地位和重要性，但過于形式化，有的連完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度都沒有建立，有的雖然也建立了一些內(nèi)部控制制度，但都不成體系，無法有效銜接，不是內(nèi)容不夠合理，就是殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，甚至還“互相間打架”；還有部分企業(yè)雖然企業(yè)雖制定一整套內(nèi)部控制制度，做到了“有法可依”，但是由于制度和業(yè)務(wù)流程結(jié)合的不夠緊密，照抄照搬，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況不符，甚至脫節(jié)，成了掛在墻上、寫在紙上的擺設(shè)，更多的成為了炫耀成績和應(yīng)付檢查的工具，沒法發(fā)揮出制度應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，也沒有把企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)發(fā)展的重要作用和影響真正地發(fā)揮出來。

（2）企業(yè)核心宗旨的缺失，內(nèi)部控制活動不到位，存在部分缺陷。一些重人情、多變通、重結(jié)果的企業(yè)文化弱化了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，部分企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是很多員工只憑經(jīng)驗(yàn)辦事，使內(nèi)部控制依靠制度、程序、記錄和標(biāo)準(zhǔn)化的作用無法有的放矢。內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督力度不夠，企業(yè)內(nèi)部的自我評價(jià)、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有良好的溝通結(jié)合，監(jiān)督體系也得不到有效監(jiān)督，監(jiān)督不到位現(xiàn)象十分突出。

2.4 內(nèi)部控制缺乏成熟人才隊(duì)伍

由于企業(yè)內(nèi)部控制的全方位，滲透企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)領(lǐng)域，工作范圍較大，這就對工作高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部控制人員要求很高，而我國很多企業(yè)都著眼于一線，熱衷于能直接給企業(yè)帶來效益人員，像營銷人員的培訓(xùn)與教育，但卻對內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)缺乏應(yīng)有的重視，使我國很對企業(yè)缺乏內(nèi)部控制人才，并且目前即便有部分從事內(nèi)部控制的人員，不僅數(shù)量不夠而且素質(zhì)還不高，形成一支強(qiáng)有力的隊(duì)伍就更需時(shí)日。

3 針對上述問題，完善內(nèi)部控制體系的建議

3.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，管理層應(yīng)深入理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視，認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要地位和作用。樹立積極的內(nèi)部控制理念，從意識到行動滲透內(nèi)部控制的意識，然后以上率下，在日常工作中時(shí)刻保持內(nèi)部控制的理念，帶動全員貫徹內(nèi)部控制的理念；各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)要合理劃分權(quán)利和義務(wù)，各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)要能夠做到相互牽制和約束，提高高層管理人員重視程度，轉(zhuǎn)變道德觀念以及加強(qiáng)自身素質(zhì)修養(yǎng)上，認(rèn)識到建立完備的內(nèi)控制度的必要性，自行分析控制制度特點(diǎn)，規(guī)劃實(shí)際操作工作，嚴(yán)格按照規(guī)章制度行事，并且制定適合匹配的管理制度和操作行為來確保規(guī)章制度的有序進(jìn)行。其次從內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化、制度設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制崗位及人才培養(yǎng)等方面開辟綠色通道，共同制定企業(yè)的各項(xiàng)制度和政策，確定企業(yè)能夠接受何種程度的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施對下層管理者的任命，監(jiān)督內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)相對完善的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.2 建立健全完善的法人治理機(jī)構(gòu)

內(nèi)部控制的基礎(chǔ)就是完善的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和需要，建立健全完善的法人治理機(jī)構(gòu)，融入現(xiàn)代管理理念。要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的具體狀況，合理科學(xué)的成立內(nèi)部審計(jì)部門，科學(xué)的選擇具體的、適合企業(yè)發(fā)展的治理結(jié)構(gòu)，并且該機(jī)構(gòu)應(yīng)在最高企業(yè)權(quán)責(zé)下保持相對的獨(dú)立性。建立健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)，就是要完善董事會的議事規(guī)則，規(guī)范董事會的設(shè)置、人員構(gòu)成。制定適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系，正視企業(yè)之間的差異性，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，制定適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制框架，逐步建立并完善內(nèi)部控制體系，提高董事會的科學(xué)決策，強(qiáng)化各項(xiàng)內(nèi)部監(jiān)督的作用，針對把董事會在內(nèi)部控制中的核心地位發(fā)揮出來。企業(yè)應(yīng)把企業(yè)特點(diǎn)與管理需要相結(jié)合，追求求真務(wù)實(shí)，從經(jīng)濟(jì)的角度看，效益方面考慮，為實(shí)施已批準(zhǔn)的控制，在正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)展可以使用一般的批準(zhǔn)，授權(quán)的高級管理人員對一般工作人員負(fù)責(zé)，行使批準(zhǔn)權(quán)前要依據(jù)之前設(shè)定的范圍、界限、規(guī)章要求。

3.3 夯實(shí)基礎(chǔ)管理

基礎(chǔ)管理分為硬基礎(chǔ)和軟基礎(chǔ)，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用得到充分地發(fā)揮，就需要相適應(yīng)的基礎(chǔ)管理。軟基礎(chǔ)需要完善公司治理結(jié)構(gòu)，提升管理層對重視內(nèi)部控制制度的意識和重視程度。提高企業(yè)管理層和員工的道德水準(zhǔn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制能力和執(zhí)行力度以及加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。硬基礎(chǔ)建設(shè)則需要科學(xué)合理設(shè)計(jì)制度，不斷完善自身的內(nèi)部控制制度，將其提高到經(jīng)營戰(zhàn)略的高度，加以強(qiáng)化和完善，優(yōu)化企業(yè)的流程和體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，從企業(yè)實(shí)際出來，在“有法可依”的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)“有法必依”，提高制度執(zhí)行性，建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的同時(shí)還需要搭建內(nèi)部控制框架，使制度間相互銜接，貫穿企業(yè)經(jīng)營全過程，具有可行性、系統(tǒng)性，形成相互交錯(cuò)的管理體系，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

3.4 培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部控制人才，打造合格的內(nèi)部控制隊(duì)伍

企業(yè)內(nèi)部控制工作范圍廣，幾乎涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)領(lǐng)域，因此對內(nèi)部控制專業(yè)人員提出較高要求，需其要具有審計(jì)、會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)營管理、工商管理、土建工程等多領(lǐng)域的專業(yè)知識、工作經(jīng)歷。企業(yè)上層要充分重視內(nèi)部控制人才隊(duì)伍的建設(shè)，強(qiáng)化對內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)和對企業(yè)文化的培訓(xùn)，對其專業(yè)知識、思維素質(zhì)、誠實(shí)有信的為人素質(zhì)進(jìn)行培訓(xùn)教育，培養(yǎng)員工建立積極的價(jià)值觀和責(zé)任觀。企業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)，不斷進(jìn)行機(jī)構(gòu)重組、優(yōu)化和改進(jìn)。對不同的機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)劃分， 明確規(guī)定不同部門的職能，規(guī)定各職能部門的責(zé)任和權(quán)限，并配備適合崗位的人員。另外企業(yè)要拓展內(nèi)部控制人員視野，內(nèi)部控制人員的知識結(jié)構(gòu)應(yīng)該寬廣，加強(qiáng)對員工定期或者不定期的培訓(xùn)，必要利用外部的專業(yè)力量，拓寬內(nèi)部控制人員的知識結(jié)構(gòu)和能力素養(yǎng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制人員的專業(yè)知識和素養(yǎng)，為企業(yè)打造一支專業(yè)過硬、作風(fēng)優(yōu)良、素質(zhì)較高的內(nèi)部控制人才隊(duì)伍。

總之，完善企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，應(yīng)遵循由簡單到復(fù)雜、由局部到整體、循序漸進(jìn)、不斷整合的原則，逐步建立健全一套“點(diǎn)”“線”“面”相結(jié)合的內(nèi)部控制體系，切實(shí)提升企業(yè)內(nèi)部控制管理能力和效果。企業(yè)應(yīng)積極地從內(nèi)控環(huán)境、完善內(nèi)部框架，打造外部環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力量著手，法人治理結(jié)構(gòu)完善，強(qiáng)化管理層重視，基礎(chǔ)建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)督、財(cái)務(wù)控制等方面著手，加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制能力，優(yōu)化內(nèi)控效果。只有建立并完善上述一整套的多層次、立交式、全過程、全方位內(nèi)部控制體系，才可能為企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展起到強(qiáng)有力的推動作用和為企業(yè)構(gòu)筑一道堅(jiān)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防線。

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