上市公司內(nèi)部控制對會計(jì)信息披露質(zhì)量的影響及對策

胡瑞英

摘 要：會計(jì)信息披露是企業(yè)會計(jì)人員收集、整理、加工會計(jì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行檢驗(yàn)之后，向利益相關(guān)者披露會計(jì)信息的過程。會計(jì)信息的使用者為了作出更加有效的決策，切實(shí)需要較高的會計(jì)信息披露質(zhì)量。然而目前上市公司會計(jì)信息卻存在大量失真現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部控制缺陷則是導(dǎo)致該現(xiàn)象的重要原因之一。本文基于上市公司內(nèi)部控制與信息披露的現(xiàn)狀，探討內(nèi)部控制缺陷對會計(jì)信息披露質(zhì)量的影響，最后借鑒《薩班斯—奧克斯》法案的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出改善我國上市公司內(nèi)部控制管理的相關(guān)建議，以提高會計(jì)信息披露質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 信息披露 內(nèi)部審計(jì) 公司治理 企業(yè)文化 信息溝通

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-127-02

會計(jì)信息作為反映企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)效果的重要載體，對內(nèi)外部利益相關(guān)者了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況并作出相關(guān)決策起著重要的作用。除加強(qiáng)信息披露法律法規(guī)和外部監(jiān)督制度建設(shè)外，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑之一。在我國，內(nèi)部控制被視為會計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)重要內(nèi)容，內(nèi)部控制制度在我國是以法規(guī)形式強(qiáng)制性進(jìn)入企業(yè)管理制度內(nèi)，其目的之一就是為了提高會計(jì)信息質(zhì)量并促使資本市場資源配置效率的快速提高。但由于我國內(nèi)部控制相關(guān)法律、法規(guī)頒布以及實(shí)施的時(shí)間并不長，依然有很大空間加以改進(jìn)和完善。

1 內(nèi)部控制在會計(jì)信息披露質(zhì)量中的作用

1.1 有效的內(nèi)部控制可提高會計(jì)信息披露的完整性和透明性

有效的內(nèi)部控制體系可以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全面控制和監(jiān)督，使企業(yè)高效的運(yùn)行，并且還可以協(xié)調(diào)各個(gè)部門，確保各部門各盡其職、目標(biāo)清晰，促使企業(yè)會計(jì)信息披露的完整性和透明性。

1.2 有效的內(nèi)部控制可保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

有效的內(nèi)部控制體系可以確保企業(yè)的經(jīng)營情況和現(xiàn)金流得到真實(shí)地反映，對于過程中出現(xiàn)的問題也可以進(jìn)行較為及時(shí)有效地調(diào)整，進(jìn)而確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

1.3 有效的內(nèi)部控制可保證會計(jì)信息的合法性和有效性

有效的內(nèi)部控制體系可以使企業(yè)遵守國家的法律和法規(guī)，同時(shí)可以發(fā)現(xiàn)和反饋企業(yè)的一些問題，進(jìn)而進(jìn)行及時(shí)的糾正，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動更加正規(guī)的開展，提高企業(yè)會計(jì)信息披露的合法性。

2 我國上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量現(xiàn)狀

2.1 會計(jì)信息處理的現(xiàn)狀

我國上市公司會計(jì)信息失真是一個(gè)比較普遍的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下方面：一是一些企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制時(shí)，沒有做到及時(shí)有效；二是一些企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算及報(bào)表編制沒有完全遵守會計(jì)準(zhǔn)則；三是一些企業(yè)采取各種手段進(jìn)行利潤操縱。以上現(xiàn)象降低了會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、有效性和可靠性。

2.2 會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

上市公司會計(jì)信息披露存在以下幾方面問題：一是不完全信息披露現(xiàn)象廣泛存在于企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。二是避重就輕披露會計(jì)信息，即重要的會計(jì)信息一帶而過，而企業(yè)不重要的會計(jì)信息卻非常細(xì)致地被公布，干擾了投資者的判斷。三是許多公司沒有及時(shí)對變化的規(guī)則作出靈活的反應(yīng)，會計(jì)信息不能充分反映公司的財(cái)務(wù)狀況。四是某些公司高管出于某種利益目的虛假披露企業(yè)會計(jì)信息。

3 上市公司內(nèi)部控制缺陷及其對會計(jì)信息披露質(zhì)量的影響

3.1 上市公司內(nèi)部控制缺陷

3.1.1 公司治理結(jié)構(gòu)不完善

首先，上市公司的中小股東由于很難承擔(dān)參加股東大會的費(fèi)用，因此公司的股東大會對管理者的監(jiān)督職能減弱。其次，管理者對企業(yè)經(jīng)營的重要事項(xiàng)具有重大的決策權(quán)，而董事會由大股東與管理者主導(dǎo)。因此，董事會通常難以站在一個(gè)公平的角度去代表所有股權(quán)持有者的利益，因此公司對于經(jīng)營者和管理者的監(jiān)督難以到位。最后，監(jiān)事會的成員往往由于知識和能力不足，以及缺少相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得監(jiān)事會的職責(zé)無法得到充分履行。

3.1.2 不合理的組織結(jié)構(gòu)與不明確的權(quán)利與責(zé)任分配

國有企業(yè)改制的股份制公司在我國的上市公司中并不少見，改制后的上市公司組織結(jié)構(gòu)有效性不足，具體表現(xiàn)如下：一方面，各部門的責(zé)任邊界不夠清晰；另一方面，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜并且效率低下。不合理的組織結(jié)構(gòu)和模糊的權(quán)利、責(zé)任分配極大降低了公司管理效率。

3.1.3 不完善的企業(yè)文化

很多上市公司經(jīng)營績效以利潤指標(biāo)作為考核依據(jù)，缺乏其他相關(guān)指標(biāo)的全面檢驗(yàn)，這種機(jī)制形成了以利潤為本、追求短期利益的企業(yè)文化。此外，不完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制對管理當(dāng)局有著嚴(yán)重的負(fù)面影響。管理當(dāng)局只過分的追求高利潤，忽視企業(yè)內(nèi)部工藝的改進(jìn)、管理的優(yōu)化和企業(yè)的長期發(fā)展。由于這種利潤導(dǎo)向的影響，使企業(yè)各部門各自為政，不利于部門之間的溝通協(xié)調(diào)，也有可能導(dǎo)致管理者操縱利潤以實(shí)現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)。

3.1.4 內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作是對企業(yè)的經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督。在審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該是其進(jìn)行審計(jì)的重點(diǎn)。會計(jì)信息質(zhì)量的判定與審計(jì)部門密切相關(guān)。然而，很多上市公司中，審計(jì)部門地位沒有被給予足夠的重視，其審計(jì)工作也缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。審計(jì)部門的工作很難正常的開展，因此審計(jì)結(jié)果往往有失真實(shí)性，其監(jiān)督效果也大打折扣。

3.2 上市公司內(nèi)部控制缺陷對會計(jì)信息披露質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制對于公司信息披露的質(zhì)量有著極為直接的影響，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

3.2.1 治理結(jié)構(gòu)不完善導(dǎo)致內(nèi)控制度無法有效實(shí)施

如上所述，上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善導(dǎo)致內(nèi)部人對企業(yè)可以實(shí)施嚴(yán)重的控制。公司設(shè)立的董事會、監(jiān)事會無法真正的起到監(jiān)督作用，造成經(jīng)理層濫用職權(quán)的情況時(shí)有發(fā)生，更有甚者出現(xiàn)董事會和經(jīng)營者相互合謀，治理機(jī)制完全失去制衡的作用。在這種情況下，即便存在內(nèi)部控制制度，也形同虛設(shè)，上市公司管理層出于自身利益的考慮可能披露不公允甚至虛假的會計(jì)信息。

3.2.2 內(nèi)部控制實(shí)施缺乏執(zhí)行力

內(nèi)部控制是為了進(jìn)行自我的評價(jià)與控制。通過內(nèi)部控制可以監(jiān)管到公司的各個(gè)部門，因而可以了解到公司相關(guān)政策的有效性，進(jìn)而對整個(gè)公司進(jìn)行其內(nèi)部的控制。但如前所述，上市公司內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和客觀性，加之其沒有外部審計(jì)權(quán)威的鑒證作用，因此非常容易被忽視。加之不合理的組織結(jié)構(gòu)與不明確的權(quán)利與責(zé)任分配，使得利益相關(guān)者相互監(jiān)督，從而使得內(nèi)部控制不能發(fā)揮其監(jiān)控的作用，信息披露失真的情況難免發(fā)生。

3.2.3 內(nèi)部信息流通不暢

由于不合理的企業(yè)文化與組織機(jī)構(gòu)的不合理設(shè)置，導(dǎo)致信息溝通無法直接有效。當(dāng)公司的內(nèi)部信息溝通出現(xiàn)問題時(shí)，就無法確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。甚至更有會計(jì)人員不了解如何在遵循會計(jì)制度的情況下與他人進(jìn)行工作的銜接，上級也經(jīng)常由于信息通道不暢通的原因不了解實(shí)際的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性大打折扣。

4 完善上市公司內(nèi)部控制的建議

4.1 國外企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)借鑒

《薩班斯—奧克斯利法案》（簡稱“薩班斯法案”）是由于美國21世紀(jì)初所爆發(fā)的一系列財(cái)務(wù)丑聞而促使出臺的最重要的措施之一。實(shí)踐證明，這一法案的執(zhí)行極大程度地提高了會計(jì)信息披露的質(zhì)量。該法案主要通過以下途徑發(fā)揮作用：（1）薩班斯法案加強(qiáng)了上市公司的審計(jì)委員會職能，其要求審計(jì)委員會成員必須獨(dú)立于高層管理人員，明顯提高了公司的治理效果。（2）薩班斯法案規(guī)定了管理層在內(nèi)部控制中的作用，明確了其在財(cái)務(wù)報(bào)告上應(yīng)該有的責(zé)任，因而就使得管理層需要保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，否則高管層就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。例如：如果一位高層管理人員故意作出虛假的認(rèn)證，他可能面臨10～20年的監(jiān)禁。（3）薩班斯法案極大的加強(qiáng)了信息披露的要求，例如：上市公司甚至必須披露任何資產(chǎn)負(fù)債表以外的實(shí)物事項(xiàng)，如經(jīng)營租賃和特殊目的實(shí)體。（4）薩班斯法案增強(qiáng)了違規(guī)行為的懲治力度。例如：證券欺詐的最高刑期提高至25年，最高監(jiān)禁時(shí)間為20年，同時(shí)薩班斯法案大大增加了對上市公司違規(guī)犯罪行為的罰款數(shù)目。

4.2 基于提高會計(jì)信息披露質(zhì)量的上市公司內(nèi)部控制的對策建議

4.2.1 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

為優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以適度減少國有股和小股東持股比例，培育機(jī)構(gòu)投資者，以確保股權(quán)具有一定的集中度。企業(yè)董事會應(yīng)加強(qiáng)獨(dú)立董事的作用，協(xié)助加強(qiáng)董事會對執(zhí)行董事和大股東的監(jiān)督管理。企業(yè)還應(yīng)制定全面的薪酬和績效評估系統(tǒng)，以防止董事會權(quán)力太過集中而發(fā)生欺詐行為。此外，對于監(jiān)事會成員，必須提高其專業(yè)性和監(jiān)事會的獨(dú)立性，提高監(jiān)事會的運(yùn)作程序。

4.2.2 優(yōu)化公司組織結(jié)構(gòu)，明晰權(quán)利責(zé)任

建立以客戶需求為導(dǎo)向的組織結(jié)構(gòu)，其優(yōu)點(diǎn)在于能夠促進(jìn)基層人員的快速成長，降低企業(yè)的經(jīng)營管理成本，保持信息溝通渠道的通暢，從而減少信息失真的情況，使決策更加的民主化。此外，企業(yè)在進(jìn)行職務(wù)授權(quán)時(shí)還要注意：一是要在授權(quán)之前將內(nèi)部責(zé)任清晰明確地劃分，明確職責(zé)，避免責(zé)任的“灰色地帶”；二是要在授權(quán)中按照規(guī)定程序進(jìn)行批準(zhǔn)，不能跳步、越級授權(quán)，保證被授權(quán)人在規(guī)定的范圍之內(nèi)行使其職能和權(quán)利。

4.2.3 建立良好的企業(yè)文化氛圍

首先，改變單一以利潤為核心的考核目標(biāo)，采取多元化考核機(jī)制，避免企業(yè)“唯利是圖”的行為習(xí)慣。其次，要加強(qiáng)企業(yè)職工的教育和指導(dǎo)，包括學(xué)習(xí)方法、理想和信念、職業(yè)道德等。最后，制定更具人性化的規(guī)則和條例。企業(yè)考核系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要更大程度的考慮員工的實(shí)際狀況，激發(fā)員工的工作積極性，使他們更能促進(jìn)形成和傳播企業(yè)文化。如果雇員沐浴在充滿了凝聚力和向心力的企業(yè)文化氛圍中，他們的目標(biāo)和信仰會與內(nèi)部控制的執(zhí)行有更好的銜接，使工作成果更有效。

4.2.4 建立有效的內(nèi)部和外部監(jiān)督體系

內(nèi)部控制流程的完善與否，取決于內(nèi)部審計(jì)是否完善，一個(gè)較為完善有效的內(nèi)部審計(jì)可以完善內(nèi)部控制流程，提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。提高內(nèi)部審計(jì)有效性，首先需要將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)部門獨(dú)立；其次，企業(yè)需要不斷的增強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)人員工作能力和整體素質(zhì)，并提高其對內(nèi)部審計(jì)工作重要性的理解；最后，嚴(yán)格篩選、雇傭和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)員，并為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)調(diào)撥足量的資金。

此外，企業(yè)應(yīng)充分利用外部審計(jì)力量，一方面應(yīng)盡快出臺內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，明確相關(guān)的程序與內(nèi)容，使內(nèi)部控制審計(jì)有規(guī)可依，為內(nèi)部控制審計(jì)提供合理的保證并且降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)與外部審計(jì)的信息溝通，使其對企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量進(jìn)行客觀的評價(jià)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)反饋的問題及時(shí)進(jìn)行整改，抵制財(cái)務(wù)舞弊行為。同時(shí)，企業(yè)還可以利用公眾輿論、新聞媒體和其他社會監(jiān)督力量提高監(jiān)督效率，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性。

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