謝財生

摘 要：當前陶瓷行業(yè)面臨房地產(chǎn)不景氣、節(jié)能減排國家宏觀調控、產(chǎn)能過剩等狀況，應收賬款的壞賬風險明顯加大，如何控制應收賬款的成本，降低企業(yè)風險，成為每一個陶瓷企業(yè)必然要面對的問題。本文針對當前陶瓷行業(yè)應收賬款占比大，收款周期長，壞賬比率高的一些基本問題作一探討，希望能找到一種切合收益與風險、成本相對平衡的應收賬款管理思路。

關鍵詞：應收賬款 風險 信用管理 內(nèi)部控制

中圖分類號：F203 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（b）-143-02

1 應收賬款的概念

應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權。是企業(yè)流動資產(chǎn)的血液。不包括應收職工欠款、應收利息、應收股東投資入股款、應收租金等其他應收款。不包括長期的債權，不包括本企業(yè)付出的各類預付、暫付款項。

由于現(xiàn)代市場競爭加劇，傳統(tǒng)的純現(xiàn)金收款銷售已無法滿足當前的需要，賒銷業(yè)務應運而生，這成了企業(yè)促進銷售、降低庫存、增加毛利的重要手段。因此產(chǎn)生了應收賬款，應收賬款在產(chǎn)生一定收益的同時，必然要承擔相應的費用和風險。

2 應收賬款存在的主要問題

陶瓷行業(yè)當前應收賬款存在周期長、數(shù)額大，壞賬多等一系列問題，已經(jīng)嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展。

2.1 信用政策選擇不當，客戶信用調查不到位

客戶信用是造成應收款壞賬的主要原因，企業(yè)的資信度、資金狀況、信用狀況、經(jīng)營狀況這些都需要進行調查、評估、分析，根據(jù)實際情況及時作出調整，否則就會嚴重影響企業(yè)決策。對信用額度未能進行嚴格設立，設立的信用額度未能有效執(zhí)行，造成信用政策形同虛設，加大了企業(yè)的收款風險，陶瓷行業(yè)應收款占總資產(chǎn)的比重大部分占50%以上，可見其影響力有多大。

2.2 應收賬款管理混亂，內(nèi)部控制不健全，賬款回收不力

應收賬款是涉及到企業(yè)全方位全過程的管理，部分企業(yè)在應收賬款管理方面存在漏洞，會計記錄不健全，合同不完整，不及時對賬，催收。早期不催收，到后期滾雪球似的越滾越大，回收起來的難度就越大。

2.3 未全面核算應收賬款成本

應收賬款使用過程中會產(chǎn)生機會成本、管理成本、壞賬成本。無論是機會還是管理、壞賬成本，都是企業(yè)的一種隱性或現(xiàn)實成本，會直接影響企業(yè)的利潤，甚至倒逼企業(yè)的生存與發(fā)展。由于應收賬款收款周期普遍在六個月以上，且數(shù)額特別巨大，其利息費用、管理費用、壞賬損失的成本是相當驚人的。

2.4 企業(yè)缺少足夠的風險意識

陶瓷行業(yè)由于前幾年在行業(yè)景氣時利潤還可以，基本上可以運轉得過來，可近幾年風險急劇擴大，很多企業(yè)在這方面缺少危機意識，以為災難不會降臨到自己頭上，所以對客戶延遲付款等應對不足，認為是對方短期性的周轉困難。而當應收款越積越大，一根小小的稻草就可以把企業(yè)壓倒。某一陶瓷供應企業(yè)只在2015年就面臨五家客戶2000多萬的壞賬，如果企業(yè)能提前進行風險管理，有足夠的風險意識，相信有些壞賬是可以避免的。

3 加強應收賬款管理可以采取的控制措施

3.1 加強信用管理，提高風險防控意識

信用管理是應收賬款管理過程中核心的要務，是根本。

（1）加強市場調查，合理制定信用方式，健全客戶信用檔案，關注重要客戶資信變動情況，采取有效措施防范信用風險。我們可以采用以下方法來對信用風險進行評估，確定信用標準。

第一，5C分析法。5C即品德、能力、資本、抵押、條件。企業(yè)可以根據(jù)以往與客戶交往的經(jīng)驗、行業(yè)情報、銀行證明、征信證明、客戶財務報表等來進行綜合分析。

第二，信用評分法，根據(jù)有關指標和情況計算出客戶的信用分數(shù)，然后與既定的標準比較，確定其信用等級的方法。如某企業(yè)信用評分表如表1所示。

企業(yè)根據(jù)信用評價結果將客戶分為不同的信用級別，據(jù)此確定相應信用期限和信用額度。

（2）確定信用期限和信用額度。信用期限是允許客戶的最遲付款期，可以是30天、60天、90天等，其天數(shù)視企業(yè)風險可承受度而定，客戶信用等級高允許的信用期限長；信用額度是根據(jù)客人綜合信用、歷年狀況所確定的在一定時期內(nèi)為某一客戶提供的最大賒銷額，超過這一額度，必須履行必要手續(xù)才能再賒銷。

（3）合理使用現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。合理使用現(xiàn)金折扣可以加速應收賬款的回收，鼓勵客戶提前還款，雖然產(chǎn)生了一定的財務費用，但對于加速資金回收的意義還是很重要的，收款風險高明多選擇付款早的客戶，減少賬期長的客戶。

3.2 加強內(nèi)部控制制度

（1）合同控制。除現(xiàn)金銷售之外，其余的銷售方式必須簽訂合同，明確雙方的責任。簽合同前關注客戶信用狀況，結算方式，重大業(yè)務談判吸收財務、法律等專業(yè)人員參加，主要業(yè)務盡量用本公司的統(tǒng)一格式合同。對于合同的貨款結算、支付結算方式、違約付款的條款必須清楚明確，當出現(xiàn)違約時可以用法律武器來保護自己的合法權益。

（2）記錄控制。加強銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)票據(jù)，規(guī)范收款情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄一致，并指定專人定期與客戶核對應收款、應收票據(jù)、預收款等往來款（陶瓷企業(yè)的掛賬單往往只是當期的，沒有累計的，所以應不定期對余額進行核對）。設置明細賬，與總賬定期核對；嚴格執(zhí)行銷售合同，發(fā)貨審核，做好各環(huán)節(jié)的記錄，完善全過程的記錄控制，比如合同訂單、發(fā)貨簽收單、對賬單，這些都必須是有授權人的簽字，當產(chǎn)生訴訟時，這些都是非常關鍵的證據(jù)。

（3）明確職責，加強日常催收。

第一，設專門的內(nèi)銷和征信部門。將職能進行分解，確保職能有效履行、監(jiān)管落實。

第二，完善收款管理制度，嚴格考核、獎懲，明確財務部、銷售部的應收職能，銷售部負責現(xiàn)款催收，催收記錄，保存相關檔案；財務部負責資金結算并監(jiān)督收款。

第三，不同信用等級不同催收方式。電話催收、信函催收、上門催收、第三方催收、訴諸法律。明確不同催收方式適用的條件，既可以提高催收的效率，同時也可以避免不必要的支出。

（4）加強績效考核與責任制度。凈責任落實到部門、個人，從源頭重視應收賬款的管理，避免人人負責實際無人負責的現(xiàn)象，對全部或部分無法回收的應查明原因，明確責任，加強審批和處理。

3.3 對應收賬款進行有效的風險管理，可以采取多種方式降低應收賬款的風險

（1）收取承兌匯票，降低應收賬款，必要時將票據(jù)背書貼現(xiàn)；在發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在應收賬款支付困難時，接受固定資產(chǎn)和存貨抵價，及早變現(xiàn)相應的資產(chǎn)，這種損失往往是比較小的。實則上也等于是資產(chǎn)風險轉移的一種形式。

（2）應收賬款抵借。與銀行或信貸公司訂立合同，以應收賬款作為擔保，在規(guī)定期限內(nèi)企業(yè)有權以一定額度為限借用資金。

（3）應收賬款讓售。企業(yè)將應收賬款出讓給專門以購買應收賬款為業(yè)的信貸公司，由信貸公司直接向客戶收賬的一種交易行為。

4 結語

筆者所在的陶瓷企業(yè)，從2015年底開始加強應收賬款的管理，通過上述方法和措施一年多的努力，應收賬款回收率明顯提高，新增壞賬率為零，取得了較好的經(jīng)濟效益。作為應收賬款比重大的陶瓷行業(yè)，應收賬款管理是企業(yè)全方位、全過程的管理，其目標就是制定科學、合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的盈利和使用這種政策預計損失的成本之間做出權衡，只有增加的銷售盈利大于成本，方是可行的，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

參考文獻

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