徐佛寶

摘要：目前，在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都采用財(cái)務(wù)電算化核算。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)特別是跨地域、跨國(guó)、跨行業(yè)的大型企業(yè)發(fā)展壯大，如何在集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化有效地實(shí)施，是集團(tuán)企業(yè)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域有待解決的重大問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；集團(tuán)企業(yè)；有效實(shí)施

集團(tuán)企業(yè)是一個(gè)巨大的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，它不但涉及不同行業(yè)，而且還涉及跨不同國(guó)家和地區(qū)；它的結(jié)構(gòu)有核心企業(yè)，直系企業(yè)，表系企業(yè)等不同層次的企業(yè)組成，各個(gè)企業(yè)之間在會(huì)計(jì)上還保持千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，這就是集團(tuán)企業(yè)管理的特別之處；它按其與總部的親疏關(guān)系分別提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息及報(bào)表。集團(tuán)企業(yè)普遍實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化。但總是因?yàn)槟承﹩?wèn)題阻礙其進(jìn)一步有效發(fā)展。只有解決這些問(wèn)題，才能通過(guò)計(jì)算機(jī)迅速的將各種財(cái)務(wù)指標(biāo)及時(shí)傳送到有關(guān)部門，并為企業(yè)管理者決策提供財(cái)務(wù)信息，這才能體現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值。

一、集團(tuán)會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀

目前計(jì)算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化，移動(dòng)終端，云數(shù)據(jù)對(duì)生產(chǎn)生活帶來(lái)了質(zhì)的變化，同時(shí)會(huì)計(jì)電算化成為財(cái)務(wù)處理的有效工具，減少財(cái)務(wù)核算人員，提高會(huì)計(jì)核算效率，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能轉(zhuǎn)變，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。尤其是集團(tuán)企業(yè)為了及時(shí)了解集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況，更是投入大量資金，但結(jié)果總是因?yàn)榉N種問(wèn)題而不盡如意。管理者對(duì)財(cái)務(wù)信息不能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境和支持決策表示失望，財(cái)務(wù)價(jià)值不能實(shí)現(xiàn)。

（一）集團(tuán)管理人員對(duì)電算化認(rèn)識(shí)局限，阻礙了會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步發(fā)展

比較多的學(xué)者及大多數(shù)財(cái)會(huì)人員一提到會(huì)計(jì)電算化，往往還是定位于減輕了會(huì)計(jì)人員工作強(qiáng)度。對(duì)電算化的認(rèn)識(shí)停留在計(jì)算機(jī)代替復(fù)雜的手工計(jì)算記賬的水平上。會(huì)計(jì)電算化后不能及時(shí)有效地為日常經(jīng)營(yíng)決策提供豐富有用的會(huì)計(jì)信息，使集團(tuán)管理者動(dòng)搖了對(duì)會(huì)計(jì)電算化作用的信心，阻礙了會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)管理軟件不統(tǒng)一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)不合理，阻礙了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)傳送

集團(tuán)公司在建設(shè)初期，對(duì)會(huì)計(jì)電算化重視不夠。由于技術(shù)力量薄弱，資金緊張，并沒(méi)有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，集團(tuán)公司和下屬子公司各自擁有自己的財(cái)務(wù)軟件，進(jìn)行數(shù)據(jù)的合并、匯總非常不方便。二是雖然實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化軟件的統(tǒng)一，但會(huì)計(jì)電算初始工作各自為政，會(huì)計(jì)科目及級(jí)數(shù)不統(tǒng)一，集團(tuán)報(bào)表只是對(duì)報(bào)表進(jìn)行加總合并，對(duì)與內(nèi)部之間的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)抵消只能手工處理。由此造成的時(shí)間浪費(fèi)也是可想而知的，會(huì)計(jì)信息不能滿足外部環(huán)境瞬息萬(wàn)變及時(shí)性要求。

（三）基于傳統(tǒng)電算化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程電算化忽視大量管理信息，不能滿足管理者的需求

當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程還是建立在傳統(tǒng)落后的勞動(dòng)力分工理論，只是簡(jiǎn)單的照搬模范手工核算的流程，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)細(xì)分為工資、材料、固定資產(chǎn)、賬務(wù)處理、報(bào)表編制等的工作，形成各自的獨(dú)立的子系統(tǒng)。這就造成了：1.會(huì)計(jì)部門人員事后獲取業(yè)務(wù)單據(jù)，花費(fèi)大量時(shí)間在處理單據(jù)核對(duì)上，浪費(fèi)了大量的精力和時(shí)間，通過(guò)手工編制記賬憑證、審核憑證、記賬、對(duì)賬、編制報(bào)表等一系列環(huán)節(jié)和相應(yīng)崗位人員的辛勤工作，才將業(yè)務(wù)單據(jù)反映的信息轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表。各個(gè)核算子系統(tǒng)形成的信息彼此獨(dú)立，形成一個(gè)個(gè)信息“孤島”。2.反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息是會(huì)計(jì)師根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息按照“會(huì)計(jì)語(yǔ)言”加工而成，而不是直接采集業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)。忽視大量的管理信息導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門與其他部門之間信息的相關(guān)性降低，財(cái)務(wù)部門與其他部門之間產(chǎn)生隔閡。3.傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)流程形成的會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)科目加工匯總生產(chǎn)而成，信息過(guò)于專業(yè)單一、不通俗易懂從而造成了管理者不能從多層次、多視角分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。高層領(lǐng)導(dǎo)更加注重建立度量客戶滿意度、市場(chǎng)份額、人力資源等系統(tǒng)，忽視財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

（四）分權(quán)式的集團(tuán)企業(yè)電算化財(cái)務(wù)核算方式，容易造成財(cái)務(wù)信息失真

為了發(fā)揮分子公司的經(jīng)營(yíng)積極性及適用外部不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，集團(tuán)企業(yè)往往采用分子公司經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)的合理“分權(quán)治理”。由于長(zhǎng)期采用分權(quán)管理，集團(tuán)總部財(cái)務(wù)制度和政策通過(guò)紙質(zhì)或文件的形式下發(fā)，各分子公司財(cái)務(wù)更多是服務(wù)并接受本企業(yè)管理者監(jiān)督，從而忽略集團(tuán)整體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。更甚者在信息不透明的情況下，各個(gè)成員企業(yè)很有可能從自己的利益出發(fā)，報(bào)喜不報(bào)憂，做假賬等。就會(huì)使得集團(tuán)匯總起來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真。

（五）會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度不完善，電算化安全風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

首先集團(tuán)企業(yè)涉及行業(yè)廣，分子公司較多，下屬企業(yè)核算基礎(chǔ)不統(tǒng)一，不規(guī)范，內(nèi)控制度不健全，所以在電算化內(nèi)部控制建設(shè)方面面臨的問(wèn)題也就比較復(fù)雜。會(huì)計(jì)電算化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)環(huán)境存在許多不安全因素，計(jì)算機(jī)病毒及網(wǎng)絡(luò)惡意攻擊層層不窮，財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)識(shí)不足，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)較大。

二、集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化建設(shè)的相關(guān)建議

（一）提升集團(tuán)企業(yè)高層管理人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化認(rèn)識(shí)

對(duì)于會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的財(cái)務(wù)核算人員減少，人工成本降低，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高，企業(yè)高層管理人員是有不同程度的認(rèn)識(shí)的。但考慮成本效益的因素及對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息作用又有不同的想法。提升信息準(zhǔn)確性及時(shí)性和財(cái)務(wù)人員地位，發(fā)揮財(cái)務(wù)信息價(jià)值，支持經(jīng)營(yíng)決策。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人只有通過(guò)多匯報(bào)，積極邀請(qǐng)管理人員參與會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)，提升對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息處理的快捷和有助于經(jīng)營(yíng)管理決策的認(rèn)識(shí)。只有高層管理者的重視支持，會(huì)計(jì)電算化才能在集體企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

（二）建立信息共享的財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目抵消內(nèi)部交易。

1.建立統(tǒng)一的ERP財(cái)務(wù)軟件，在B/S技術(shù)支持下在集團(tuán)總部成員之間建立信息集成共享的IT環(huán)境，隨著手機(jī)移動(dòng)終端及大數(shù)據(jù)的發(fā)展，使得多層級(jí)企業(yè)集團(tuán)變成集團(tuán)總部-數(shù)據(jù)共享平臺(tái)-客戶端，得以實(shí)現(xiàn)總部與成員單位信息的實(shí)時(shí)共享和傳遞，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總部對(duì)分公司的管理和控制，數(shù)據(jù)集中保存在服務(wù)器數(shù)據(jù)庫(kù)中，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息的集中管理，核心資源統(tǒng)一調(diào)配。2.制定集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行整個(gè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)部門設(shè)計(jì)能夠涵蓋整個(gè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類的會(huì)計(jì)科目保存在共享數(shù)據(jù)庫(kù)中，各個(gè)分子公司根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際需求通過(guò)映射組件，將會(huì)計(jì)科目映射到自己分子公司，在集團(tuán)統(tǒng)一科目體系上，根據(jù)精細(xì)核算，管理要求增設(shè)下級(jí)科目，保證會(huì)計(jì)科目體系的一致和規(guī)范。3.隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)多元化的發(fā)展所涉及的領(lǐng)域和行業(yè)也不斷擴(kuò)張，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部相互交易就變得十分普遍。成員內(nèi)部交易在各自財(cái)務(wù)上反映雙方資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等變化，但對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō)不影響。為了正確反映整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果就必須在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)內(nèi)部交易事項(xiàng)進(jìn)行抵消。 由于交易雙方入賬時(shí)間不同、科目不對(duì)應(yīng)導(dǎo)致對(duì)賬困難，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，在共享的數(shù)據(jù)庫(kù)壞境下，根據(jù)發(fā)生的業(yè)務(wù)單據(jù)自動(dòng)生成協(xié)同單據(jù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞給雙方經(jīng)雙方確認(rèn)后自動(dòng)生成憑證，從而保證內(nèi)部交易單據(jù)、入賬金額、時(shí)間、科目等一致性、及時(shí)性和正確性，進(jìn)而解決了集團(tuán)內(nèi)部交易對(duì)賬難的問(wèn)題。

（三）以價(jià)值鏈管理角度再造會(huì)計(jì)流程，豐富管理信息，滿足財(cái)務(wù)信息使用者需求

傳統(tǒng)的電算化核算流程根據(jù)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)生成各種業(yè)務(wù)單據(jù)，財(cái)務(wù)部門事后手工編制記賬憑證、審核憑證、記賬、對(duì)賬、編制報(bào)表等辛勤勞作，由于會(huì)計(jì)子系統(tǒng)和業(yè)務(wù)子系統(tǒng)各自運(yùn)行，以價(jià)值鏈管理角度來(lái)看，中間存在著非增值環(huán)節(jié)，手工核對(duì)單據(jù)、手工編制憑證降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性和管理信息的缺少，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。只有消除非增值環(huán)節(jié)實(shí)行會(huì)計(jì)流程再造。如圖1

從圖來(lái)看消除了手工編制記賬憑證非增值環(huán)節(jié)，所有的數(shù)據(jù)包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)圖片合同掃描件等與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都集中在數(shù)據(jù)庫(kù)中，通過(guò)數(shù)據(jù)授權(quán)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享自動(dòng)生成財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)角度的相應(yīng)報(bào)表，這樣不僅提高效率，而且通過(guò)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)圖片內(nèi)容增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性，并為滿足管理者需要多樣化管理信息。

（四）集團(tuán)實(shí)行實(shí)時(shí)集中財(cái)務(wù)核算方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，云存儲(chǔ)新技術(shù)應(yīng)用，可以顯著提升企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控水平。通過(guò)在數(shù)據(jù)庫(kù)中嵌入集團(tuán)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度。構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的集中實(shí)施核算與管控方式。數(shù)據(jù)集中是集中核算與管控的基礎(chǔ)，必須利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)控和規(guī)模經(jīng)濟(jì)，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)間資源共享，合作共贏，共同發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。這樣既增加了透明度，提高了管理效率，有利于合理配置資源，使各成員企業(yè)有序運(yùn)作，保證經(jīng)營(yíng)高效。只有這樣才能保證信息的真實(shí)性，正確性和有效性，應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的內(nèi)外壞境，發(fā)揮財(cái)務(wù)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的引導(dǎo)和控制，實(shí)時(shí)支持企業(yè)決策，從事后財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變成在事前、事中、事后全流程監(jiān)控。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，增強(qiáng)安全風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

1.集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化使用范圍廣，制定一套嚴(yán)格的內(nèi)控制度在整個(gè)集團(tuán)實(shí)行。通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置，強(qiáng)制貫徹內(nèi)控制度，有效落實(shí)內(nèi)部牽制制度，實(shí)施不相容崗位分理。嚴(yán)格權(quán)限設(shè)置，按照人員、角色分配權(quán)限，保證各操作人員在職責(zé)范圍內(nèi)處理相關(guān)業(yè)務(wù)，提高數(shù)據(jù)安全。對(duì)重大事項(xiàng)的審批流程設(shè)置事中控制，針對(duì)集團(tuán)內(nèi)運(yùn)營(yíng)中的重點(diǎn)業(yè)務(wù)，通過(guò)審批流平臺(tái)設(shè)置審批流程控制。即審批人、權(quán)限、流程設(shè)置，審批管理制度的制定和執(zhí)行。以減少運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。2.加強(qiáng)電算化負(fù)責(zé)人對(duì)軟件應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)知識(shí)培訓(xùn)，使其掌握對(duì)計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)惡意攻擊的防范知識(shí)。對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)建立有效地備份制度，并對(duì)保持的介質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的保護(hù)。

本文是筆者在集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化操作過(guò)程中深刻體會(huì)到財(cái)務(wù)管理軟件問(wèn)題、科目設(shè)置不合理、傳統(tǒng)的核算流程問(wèn)題，弱化了財(cái)務(wù)功能作用發(fā)揮，阻礙了會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)一步發(fā)展。提出建議，展望會(huì)計(jì)電算化能夠飛速發(fā)展，緊跟時(shí)代發(fā)展要求，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值。

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（作者單位：上海鐵路局杭州貨運(yùn)中心）