寧一宇

摘要：本文基于協(xié)同理論與自然資源資產(chǎn)離任審計評價二者之間的契合性，在總結(jié)自然資源資產(chǎn)離任審計評價的現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了當前評價體系中存在的問題，構(gòu)建了自然資源資產(chǎn)離任審計評價協(xié)同創(chuàng)新體系框架，并提出了幾點推進該創(chuàng)新體系發(fā)展的建議。該體系框架對提高自然資源資產(chǎn)離任審計評價的協(xié)同創(chuàng)新能力有一定的意義，為自然資源資產(chǎn)離任審計的研究打開了新的研究視角。

關(guān)鍵詞：協(xié)同理論 自然資源資產(chǎn) 離任審計評價 體系構(gòu)建

自然資源資產(chǎn)離任審計評價是對領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)過程和結(jié)果進行評價，客觀公正的評價結(jié)果是對領(lǐng)導(dǎo)干部進行環(huán)境責(zé)任界定和生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制度建立的基礎(chǔ)。然而，評價體系協(xié)同性的缺乏導(dǎo)致評價工作不能順利展開。本文基于協(xié)同理論，從協(xié)同創(chuàng)新的角度出發(fā)，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計協(xié)同創(chuàng)新評價體系框架，使得信息資源能夠被有效整合并提高評價系統(tǒng)的運行效率，推進自然資源資產(chǎn)離任審計評價的發(fā)展。

一、自然資源資產(chǎn)離任審計評價與協(xié)同理論的契合性

協(xié)同理論作為一門橫斷學(xué)科，關(guān)鍵研究從自然界到社會領(lǐng)域的共同本質(zhì)規(guī)律。協(xié)同理論亦稱“協(xié)同學(xué)”或“協(xié)和學(xué)”，是20世紀70年代以來在多學(xué)科研究基礎(chǔ)上逐漸形成和發(fā)展起來的一門新興學(xué)科，是系統(tǒng)科學(xué)的重要分支理論。其主要理論分為3個方面，即協(xié)同效應(yīng)、自組織原理和伺服原理。其中協(xié)同效應(yīng)是指由協(xié)同作用而產(chǎn)生的結(jié)果。

根據(jù)協(xié)同效應(yīng)，評價系統(tǒng)內(nèi)部的各項活動之間相互作用，相互協(xié)調(diào)，通過耦合的方式完成各項活動的有機整合，發(fā)揮出大于各自功效的能力，實現(xiàn)系統(tǒng)和組織的整體性功能，使之大于各項活動效用的簡單相加。協(xié)同學(xué)理論和自然資源資產(chǎn)離任審計評價理論雖分屬于不同領(lǐng)域，但二者可以緊密地聯(lián)系起來，協(xié)同學(xué)的協(xié)同效應(yīng)為評價體系的發(fā)展打開了新的切入口，可以將協(xié)同學(xué)理論引入到自然資源資產(chǎn)離任審計評價中，二者具有很強的契合性。在此基礎(chǔ)上，本文嘗試構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計評價協(xié)同創(chuàng)新體系框架。

二、我國自然資源資產(chǎn)離任審計評價的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）評價現(xiàn)狀

許多學(xué)者對自然資源資產(chǎn)離任審計評價體系進行了理論上的探討，對其評價模式以及實際審計試點案例進行了分析和總結(jié)，提出了各自的看法。楊斌（2014）指出，建立科學(xué)、完善的自然資源資產(chǎn)離任審計評價體系，并非無任何經(jīng)驗可借鑒，國家審計機關(guān)可以比照經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，將領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對自然資源資產(chǎn)的利用結(jié)果顯示在報告中，為日后領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷提供依據(jù)。張宏亮（2014）等人認為建立評價指標體系最能體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的受托管理責(zé)任，然而由于地方政府相關(guān)部門并未完全向社會披露自然資源資產(chǎn)信息，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，因此建立了耕地占補平衡完成比例、空氣質(zhì)量優(yōu)良天數(shù)等16個評價指標。

從目前的研究來看，由于各地區(qū)各部門的自然資源稟賦以及經(jīng)濟社會環(huán)境的不同，在設(shè)置評價體系時，各地區(qū)基本上都采取結(jié)合自身實際的方式，可借鑒性不強，不利于在全國范圍內(nèi)開展規(guī)范的自然資源資產(chǎn)離任審計評價工作。因此，如何對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)受托責(zé)任進行科學(xué)、公正的評價，找出評價系統(tǒng)各要素之間的協(xié)同機理，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計評價協(xié)同創(chuàng)新體系，對于自然資源資產(chǎn)離任審計的發(fā)展具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

（二）存在的問題

結(jié)合自然資源資產(chǎn)離任審計評價工作流程，評價要素主要包括評價目標、評價主體、評價對象、評價指標、評價方法、評價標準、評價結(jié)果等。各個評價要素相互關(guān)聯(lián)，同時又相互制約，為了提高評價工作的效率，各要素之間的平衡協(xié)調(diào)必不可少，這就需要對它們之間的協(xié)同性進行考量。

（1）從評價方法上來看，現(xiàn)運用的自然資源資產(chǎn)離任審計評價方法多為靜態(tài)評價方法，無法對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對生態(tài)環(huán)境造成的損害進行全過程的動態(tài)監(jiān)測，且無法有效解決由于自然資源的空間性、流動性、時效性等問題而導(dǎo)致的評價結(jié)果不夠客觀公正的問題。動態(tài)的評價應(yīng)當在時間維度上形成動態(tài)的監(jiān)測，在空間維度上實現(xiàn)差異化評價。然而，運用現(xiàn)行的評價方法對領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源和環(huán)境受托責(zé)任進行評價時，顯然靜態(tài)的評價方法與動態(tài)的評價結(jié)果之間無法協(xié)同。

（2）從評價指標來看，目前的自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標體系大多從環(huán)境政策執(zhí)行、各類自然資源的管理效果、財務(wù)穩(wěn)健性等方面出發(fā)構(gòu)建多層次的評價指標體系。自然資源資產(chǎn)離任審計作為一類與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的審計形式，首先與區(qū)域的社會發(fā)展情況和經(jīng)濟發(fā)展情況脫不開關(guān)系，需要將這兩類因素納入評價指標體系之中，以衡量社會、經(jīng)濟、環(huán)境之間的相互協(xié)同程度。其次，政府與其他相關(guān)方之間對于自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境相關(guān)的信息共享程度、與相關(guān)的專業(yè)技術(shù)創(chuàng)新之間的協(xié)調(diào)程度等方面，也需要用指標進行衡量。然而目前評價指標大多運用國家規(guī)劃中或是環(huán)境相關(guān)標準中的硬性指標，類似對上述評價對象進行評價的協(xié)同創(chuàng)新性指標很少出現(xiàn)。顯然，稍顯硬性的評價指標與相對靈活的評價對象之間協(xié)同性不足。

（3）從評價主體來看，目前自然資源資產(chǎn)離任審計的開展主要采取國家審計的模式，在進行評價時，由國家審計機關(guān)對地方各級黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)情況進行評價。然而，單一的評價主體，受知識能力和信息接收渠道等因素的限制，無法充分揭示自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護中存在的問題，不利于領(lǐng)導(dǎo)干部綠色政績觀的樹立，不利于促進自然資源資產(chǎn)節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境安全。顯然，單一的評價主體與多元的評價目標之間協(xié)同性不足，不利于政府和社會公眾等多方共同參與的協(xié)同治理環(huán)境的建設(shè)與發(fā)展。

（4）從評價標準來看，目前一般采用的方法大致有兩種。第一種，根據(jù)現(xiàn)有理論，通過專家判斷的方式對標準進行設(shè)立；第二種，根據(jù)國家標準或是國際標準。這兩種方法，第一種受專家主觀判斷的影響，客觀性不足，用這種方法設(shè)定評價標準，得出的評價結(jié)果難免不符合評價對象的實際情況；第二種使用硬性標準進行評價，評價的結(jié)果難免會顯得過于剛性而缺乏彈性變化。顯然，固化的評價標準無法滿足評價結(jié)果客觀靈活的要求。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計評價協(xié)同創(chuàng)新體系框架構(gòu)建

自然資源資產(chǎn)離任審計協(xié)同創(chuàng)新體系是指以政府部門黨政領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價管理為主體，包括政府部門、第三方專業(yè)機構(gòu)、社會公眾等相關(guān)方，各方通過自組織活動，把評價體系中無規(guī)則和無秩序的要素，通過評價系統(tǒng)中各子系統(tǒng)之間的相互協(xié)同，組成相互協(xié)同的、具有新的時間和空間結(jié)構(gòu)的自組織狀態(tài)，形成協(xié)同創(chuàng)新的評價系統(tǒng)，以期得出客觀、公正的評價結(jié)果，并對領(lǐng)導(dǎo)干部進行相關(guān)責(zé)任認定。

在協(xié)同創(chuàng)新體系中，不僅評價體系內(nèi)部各要素之間存在協(xié)同關(guān)系，評價體系外部大環(huán)境系統(tǒng)中各要素同樣要與評價體系進行協(xié)同。具體如圖所示。

四、推進自然資源資產(chǎn)離任審計評價協(xié)同創(chuàng)新體系構(gòu)建的建議

（1）營造協(xié)同創(chuàng)新環(huán)境。通過媒體宣傳或信息公開等方式提高政府、社會機構(gòu)和公眾對于協(xié)同創(chuàng)新重要性的認識；積極建設(shè)人才隊伍，定期進行領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)文明知識教育，加強政府的管理水平，提高領(lǐng)導(dǎo)干部思想素質(zhì)；加大創(chuàng)新投入，進行創(chuàng)新課題研究，引進新的科學(xué)技術(shù)成果，完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；盡快落實各項配套制度，加快編制自然資源資產(chǎn)負債表，完善自然資源資產(chǎn)核算和報告制度等。

（2）構(gòu)建協(xié)同創(chuàng)新信息網(wǎng)絡(luò)平臺。創(chuàng)新評價模式，投入資源建立信息網(wǎng)絡(luò)平臺，各相關(guān)方能夠?qū)⒆约韩@取的數(shù)據(jù)以及相關(guān)信息在此平臺上交流反饋。該平臺應(yīng)該設(shè)置政府部門、社會機構(gòu)和社會公眾的準入門檻和使用權(quán)限，國家審計人員在該平臺上獲取并利用數(shù)據(jù)信息結(jié)合評價系統(tǒng)需求對領(lǐng)導(dǎo)干部任期受托責(zé)任進行評價，同時對評價結(jié)果進行披露；社會機構(gòu)在獲取政府授權(quán)的情況下，通過網(wǎng)絡(luò)平臺對評價工作提供輔助性幫助，并承擔相應(yīng)責(zé)任；社會公眾可以采取實名制的形式，在該平臺上完成相關(guān)問卷調(diào)查，提供相關(guān)證據(jù)，并獲取評價過程中的重要事件信息和評價結(jié)果，進行信息的交流和反饋，對政府工作進行監(jiān)督。

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（作者單位：湖南商學(xué)院會計學(xué)院）