鄭麗

摘要：本文針對目前我國教育成本存在的計量問題，分析國內(nèi)教育成本核算的現(xiàn)狀和國外比較成熟的教育成本核算法，推動研究作業(yè)成本法在高職教育成本核算應用。

關(guān)鍵詞：教育成本；現(xiàn)狀；思考

“教育成本”的概念是隨著教育經(jīng)濟學的產(chǎn)生而出現(xiàn)的。教育經(jīng)濟學是一門應用性極強的新興交叉學科，它運用經(jīng)濟學原理與方法研究教育領域中的經(jīng)濟問題，我國對教育成本研究起步比較晚，學術(shù)界研究始于會計學界德高望重的潘序倫先生在80年代初發(fā)表的《開展“人才會計”的研究》，文中提出把學?？闯墒巧a(chǎn)人才的工廠，用工廠成本會計核算的方法核算培訓費用。

一、 國外的研究現(xiàn)狀

1、教育成本的內(nèi)涵

“教育成本”最早是英國經(jīng)濟學家約翰·維澤（John Vaizy）在《教育成本》（The Cost of Education）中提出，而他在《教育經(jīng)濟學》（The Economics of Education）中還提出不但要計量教育直接成本，還要計量教育間接成本。美國教授舒爾茨（.TW.Schulst） 在《教育的經(jīng)濟價值》中提出全要素教育成本概念，而另一美國教授科恩（Elhcnana Cohn）在《教育經(jīng)濟學》采用列表的方式提出教育成本可分為直接成本和間接成本，舒爾茨和科恩都對教育的成本及收益、教育與經(jīng)濟增長的關(guān)系等問題做了深入研究。美國著名教育經(jīng)濟學家萊文（Henry M.Levin）和曾滿超（Mun C.Tsang）提出教育投入成本包括公共教育經(jīng)費和私人成本，英美學者都是從教育經(jīng)濟學的角度出發(fā)界定教育成本的。

2、教育成本研究與核算方法

英美等國關(guān)于教育成本問題的研究有多年的歷史，對教育成本的研究方法也很多。如用收益—成本分析法對教育相關(guān)的成本與收益進行計算和評估，用邊際收益遞減規(guī)律來決策學校擴展、保留、淘汰方案，用平均成本函數(shù)法估算出教育領域成本—規(guī)模呈U形的關(guān)系，運用多元回歸分析法確定了投入對產(chǎn)出的影響。這些研究都對教育成本理論發(fā)展和應用起到良好的促進作用。

隨著教育環(huán)境發(fā)生變化，從60年代以后，英美等國越來越重視包括學校在內(nèi)的政府部門成本核算問題，他們吸收了企業(yè)管理的成功經(jīng)驗，把使用于先進制造企業(yè)的作業(yè)成本法引入教育成本核算中。1984年美國成立的政府會計準則委員會（GASB）制定了包括學校在內(nèi)的非營利組織的會計準則。1997年英國成立了以作業(yè)成本法（ABC）為核心原則的成本價格研究聯(lián)合推進組（JCPSG），鼓勵英國高校在財務管理實踐中采用基于粗略的全成本方法計量成本。實踐證明，英國很多大學將作業(yè)成本法運用到學校的成本核算中，有效地提高了財務管理水平，優(yōu)化了資源配置。

在實踐上，西方教育經(jīng)濟學中的成本研究對西方教育的發(fā)展，特別是營利性教育的發(fā)展發(fā)揮了積極的指導作用。在另一方面教育成本研究也為政府制定教育政策、法規(guī)提供了理論依據(jù)。

二、 國內(nèi)的研究現(xiàn)狀

由于我國高校教育成本的核算工作在現(xiàn)有《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度》中未涉及，一直沒有普遍公認的一整套高職學校教育成本核算、控制分析的理論體系，而傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能滿足高校提供財務信息的需要，需要運用更科學合理的成本計算方法，為高校提供更相關(guān)可靠的成本信息，這就促使了將先進的成本核算方法――作業(yè)成本法應用于高校教育成本的核算的研究。對作業(yè)成本法的研究，始于1995年余緒纓為代表的一批會計理論研究者。

我國出現(xiàn)的專門研究和探討教育成本的著作和文章，主要是從以下幾個方面進行了研究：

1、對教育成本概念的研究。中國臺灣教授蓋浙生的《教育經(jīng)濟學》提出教育成本=直接成本+間接成本，大陸學者閻達五、王耕的《教育成本研究》認為教育成本=有形成本+無形成本，北京師范大學王善邁教授的《教育投入與產(chǎn)出研究》界定只有用于培養(yǎng)學生所耗費的資源才能構(gòu)成教育成本，袁連生的《教育成本計量探討》界定教育成本=實支成本+機會成本，江蘇行政學院教授、《唯實》雜志總編朱堅強的《教育經(jīng)濟學發(fā)凡》提出教育成本包括物化勞動和活勞動，這些學者都僅是從教育經(jīng)濟學的角度出發(fā)界定教育成本的。

2、從高校教育成本核算方面進行研究。天津財經(jīng)大學康雅君在《作業(yè)成本法在高校教育成本中的應用》提出作業(yè)成本法可應用于高校教育成本核算，可按成本動因分四個步驟核算教育，中國恒天集團劉媛在《作業(yè)成本法在高職教育成本核算中的應用》根據(jù)教育成本的多樣性的特征設計了高職院校作業(yè)成本法的基本流程，武漢理工大學張友棠教授等在《基于作業(yè)成本法的高校教育成本核算體系構(gòu)建》和《作業(yè)成本法在高校教育成本測度中的應用研究》中結(jié)合高校的實際情況，闡述了如何應用作業(yè)成本法核算教育成本，北方工業(yè)大學孟麗青的《基于作業(yè)成本法的高校教育成本分析與管理》通過案例說明作業(yè)成本法能在我國高校應用。

3、從高校教育成本補償及分擔問題進行探索和研究。長沙理工大學伍海泉教授主持的湖南省教育科學規(guī)劃重點課題《高等教育成本補償與學費制度改革研究》從湖南省的實際出發(fā)對教育成本的計算、補償?shù)冗M行了探索和研究；湖南大學張亞斌教授等在《中國高等教育成本分擔的實證研究》提出應確立四位一體（學生、高校、政府、企事業(yè)單位和社會人士）的教育成本分擔模式；湖南大學周夢在《高等教育成本的增長及補償問題研究》以經(jīng)濟學原理分析高等教育成本的增長及補償機理，提出以作業(yè)成本法改進生均成本計量；河北師范大學劉海英的《高校教育成本補償探析》提出影響教育成本補償?shù)囊蛩赜行睦硇枨?、高等教育預期收益、人才市場的供求關(guān)系等；浙江大學莊華潔在《浙江省高等教育成本分擔制度及其獨特性的實證研究》從投入與收益的兩方面，分析了成本分擔主體——個人、企業(yè)及政府的高等教育投資行為，從理論上研究與探討了高等教育成本分擔制度的建立。

從國內(nèi)研究看，近幾年涌現(xiàn)了大量學者對從教育成本各方面進行研究，這對推動作業(yè)成本法核算高職院校教育成本的應用研究是奠定了好的基礎。

三、 國內(nèi)外研究述評

綜合國內(nèi)外學者對教育成本的論述中可以看出，對教育成本的內(nèi)涵基本已經(jīng)形成相同的認識，即教育成本的本質(zhì)是受教育者接受教育服務而耗費的資源的價值。它包括以貨幣形式支出的教育資源的價值――教育的實支成本，也包括因資源用于教育而造成的價值損失――教育的機會成本。

國外學者已經(jīng)對作業(yè)成本法核算教育成本在理論和實際應用方面做出了大量研究，但缺少以高校為主體的有關(guān)教育成本管理方面的系統(tǒng)研究。從美英等國在高校推行作業(yè)成本法核算教育成本的調(diào)查來看，改革道路也是曲折的。

而在我國，現(xiàn)在高職學校會計制度實行的是收付實現(xiàn)制，教育成本核算缺乏必要的理論基礎，運用作業(yè)成本法核算教育成本的研究是幾年前才開始的，目前有教育界學者、高校財務工作者、各大高校的研究生、博士生對教育成本的研究；從內(nèi)容上看，主要是從教育成本概念、成本核算、分擔與補償進行研究，但都停留在理論探討階段，尚未形成公認的教育成本核算體系，也沒有一所高職院校完全采用了作業(yè)成本法核算教育成本。在理論研究的基礎上，需要深入高職院校，和實務工作者一起，從具體操作方法著手，共同推動作業(yè)成本法在高職院校進行教育成本核算應用。

參考文獻：

[1]英國高教成本核算辦法， 2006（7）

[2]曹淑江我國高等教育成本與學費問題研究中國高教研究2014-5

[3]王瑞琦1998年以來英國高等教育學費改革問題研究[學位論文]北京外國語大學2016