崔玉華

（國家新聞出版廣電總局五四二臺）

【摘要】在事業(yè)單位實施績效工資，將事業(yè)單位員工的勞動報酬和崗位職責、工作業(yè)績相掛鉤，一方面能夠有效刺激員工的工作積極性，對于更好的體現(xiàn)事業(yè)單位的公共服務職能起到了推動作用；另一方面也實現(xiàn)了事業(yè)單位收入分配制度的科學化、法制化發(fā)展。對于已經(jīng)達到繳納個人所得稅標準的事業(yè)單位人員來說，如何實現(xiàn)依法納稅和合理節(jié)稅協(xié)調統(tǒng)一，既關系著個人利益又影響到國家利益。稅收籌劃則為這一問題提供了解決辦法。

【關鍵詞】事業(yè)單位 績效工資 稅收籌劃 技術分析

引言：稅收籌劃，又稱合理避稅，是指在法律允許范圍內(nèi)，通過一系列的籌劃和安排手段，幫助納稅人盡可能節(jié)省稅負支出，從而到達維護納稅人經(jīng)濟利益的一種行為。文章首先事業(yè)單位績效工資的組成及稅收規(guī)定進行了簡單說明，隨后就事業(yè)單位績效工資的稅收籌劃技術及其應用展開了分析。

一、事業(yè)單位績效工資的概述

根據(jù)十六大關于“推進事業(yè)單位收入分配制度改革”的建議，我國自2009年1月份開始進行事業(yè)單位收入分配制度試點改革，并首先在義務教育學校實施績效工資，隨后逐漸推向公共衛(wèi)生機構以及其他事業(yè)單位。

1、事業(yè)單位績效工資稅收的組成

總體來說，事業(yè)單位績效工資稅收分為兩種類型：第一種是個人工資、薪金的稅金，另一種是個人一次性發(fā)放的全年獎金的所得稅。績效工資中之所以會包含兩種稅收類型，其主要原因是考慮到不同崗位的事業(yè)單位人員，所面臨的工作狀況、工作環(huán)境等存在一定差異。以年終獎金為例，對于那些平常工作中表現(xiàn)積極、認真履行崗位職責的員工，通過發(fā)放一定數(shù)量的獎金，一方面是對工作人員認真工作的肯定，為他們下一步更好的完成崗位職責起到了激勵作用；另一方面也能夠發(fā)揮榜樣示范效果，引導其他事業(yè)單位人員以此為榜樣，從而實現(xiàn)事業(yè)單位整體服務水平的提升。對于這部分獎金，根據(jù)《稅法》中相關內(nèi)容的規(guī)定，需要依法繳納稅款。

2、事業(yè)單位績效工資稅收的規(guī)定

（1）對于事業(yè)單位人員的工資或薪金征收所得稅。事業(yè)單位人員個人月收入的主要組成有：基本工資、薪金、獎金、勞動分紅、津貼、補貼等。在計算應繳納稅款時，應當扣除個人工資中包含的醫(yī)療保險金、事業(yè)保障金、基本養(yǎng)老金和住房公積金，再減去3500元，剩余的部分即個人應當納稅的部分。對于部分基層事業(yè)單位人員來說，如果個人工資扣除上述金額后沒有剩余，則不需要繳納個人所得稅，這也在一定程度上保障了低收入人員的權益。

（2）對事業(yè)單位人員個人所得全年一次性獎金征稅。在年末，根據(jù)事業(yè)單位工作人員全年的考核結果，以及給本單位帶來的綜合效益，向事業(yè)單位人員發(fā)放一次性獎金。在對這部分年終獎金進行征稅時，有兩種方式：第一種是將某個月內(nèi)發(fā)放的屬于年度性名目的不同獎金，作為一次性獎金收入，并且取本年度12個月平均稅率進行計算，求出納稅額；第二種是由納稅人自主選擇一個月，將該月份內(nèi)發(fā)放的年度獎金作為計算對象，計算應繳納稅額。

二、事業(yè)單位績效工資的稅收籌劃措施

1、免稅技術

免稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的節(jié)稅技術。（1）單位和個人按照國家規(guī)定，繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金免稅。住房公積金單位和個人分別在不超過職工本人上年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除，單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。（2）政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼免稅。（3）國家稅務總局規(guī)定，不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入不征稅，包括：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助。

2、扣除技術

在法律允許范圍內(nèi)，通過增加扣除額的形式，也可以實現(xiàn)合理節(jié)稅的效果。對于事業(yè)單位績效工資來說，扣除技術主要表現(xiàn)為以下幾種形式：

（1）提供周轉住房。無論是在經(jīng)濟活動還是服務活動中，人始終是其中最具活躍性的因素。對于大多數(shù)人來說，在跨地區(qū)工作后，首先需要解決的就是住房問題。對于事業(yè)單位人員來說，可以由單位提供給職工貨幣性住房補貼，職工自己承擔剩余部分的房屋租賃費用。根據(jù)相關規(guī)定，事業(yè)單位職工個人住房所支付的資金不能在稅前扣除，而由單位提供的貨幣性住房補貼則需要計入工資總額，這樣一來，職工的個人收入就會變相減少。如果由事業(yè)單位統(tǒng)一購買或提供租賃住房，然后給這部分職工周轉居住，則職工無需繳納個人所得稅，從而達到了合理節(jié)水的目的。

（2）提供培訓機會。在知識經(jīng)濟時代，要想更好的發(fā)揮事業(yè)單位的公共服務屬性，為人們提供更加完善的服務，就必須要求事業(yè)單位人員不斷提高個人專業(yè)技能和工作水平，而參加單位提供的培訓和教育機會，則成為個人成長的一種重要渠道。從事業(yè)單位角度來說，可以定期為本單位員工提供培訓機會，并在不超出本單位經(jīng)費預算的基礎上，確保員工培訓能夠取得良好效果。由于這些培訓經(jīng)費不會計入事業(yè)單位職工的個人實際收入中，因此也就不需要繳納相應的個人所得稅，從而調動了職工參與培訓的熱情，這對于提高事業(yè)單位的服務水平也起到了積極促進作用。

3、稅率差異技術

稅率差異技術，是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術。事業(yè)單位對職工工資的發(fā)放方式進行籌劃，有選擇性的將職工全面的大部分收入集中到相對較低的稅率檔次中，這樣一來，員工應繳納的稅額就會降低。需要注意的是，在實施稅率差異技術時，應當遵循“收入平均”的基本原則，從而達到規(guī)避高稅率的目的。但如果月收入適用稅率本身已低于年終績效工資適用稅率，那么又可以將績效工資按月發(fā)放。事業(yè)單位應當綜合多種稅收籌劃方式，在發(fā)放職工的績效工資之前，合理選擇發(fā)放方式，并且對不同發(fā)放模式下對職工承擔稅負的影響有一個全面的了解，進而在此基礎上選擇最優(yōu)方案，實現(xiàn)本單位職工合理節(jié)稅的目的。

參考文獻：

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