秦琪?喬瑞中

摘 要：長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)絕大多數(shù)的企業(yè)都共同面臨著一個(gè)問(wèn)題，那就是企業(yè)內(nèi)部的成本一直居高不下。本文就對(duì)此展開(kāi)探討，探索作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部物流成本中的應(yīng)用，以期改變我國(guó)企業(yè)當(dāng)下的物流作業(yè)成本核算方式，讓企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下不斷提升其抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)而取得長(zhǎng)足的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)內(nèi)部；物流成本；應(yīng)用

所謂作業(yè)成本法，是一種區(qū)別于傳統(tǒng)的新型成本核算方法，能夠在企業(yè)內(nèi)部物流成本核算方法中發(fā)揮著巨大的作用。使用作業(yè)成本法，企業(yè)內(nèi)部物流的核算會(huì)更為有效，企業(yè)的管理者也會(huì)對(duì)其內(nèi)部的物流成本更為清晰。與其它成本法相比而言，作業(yè)成本法更為科學(xué)有效，能夠讓企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)以及經(jīng)營(yíng)決策等更為合理，進(jìn)而保證企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部物流成本的缺陷分析

1.缺乏管理意識(shí)

物流企業(yè)作為當(dāng)代一種新興的服務(wù)企業(yè)，具有特殊性，通過(guò)合同約定的形式為客戶提供特定時(shí)間段內(nèi)的物流信息服務(wù)。當(dāng)所需計(jì)算的成本有所上升之時(shí)，物流服務(wù)就應(yīng)該被視作一種產(chǎn)品，通過(guò)這種產(chǎn)品來(lái)進(jìn)行具體的成本計(jì)算。然而，目前我國(guó)絕大多數(shù)的物流企業(yè)都沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。從理論上來(lái)講，物流作業(yè)應(yīng)該被視作企業(yè)的重要資源消耗過(guò)程，通過(guò)物流作業(yè)而把不同的工序有效聯(lián)系在一起，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)連續(xù)生產(chǎn)的最終效果。但是，中國(guó)的物流企業(yè)缺乏管理意識(shí)，依舊停留在傳統(tǒng)的方法上將物流作業(yè)的消耗成本忽略。

2.沒(méi)有有效管理

目前來(lái)講，我國(guó)很多的物流企業(yè)并未根據(jù)相關(guān)的物流服務(wù)來(lái)對(duì)成本進(jìn)行核算，能夠核算成本的一些企業(yè)所采用的核算方法大多也是傳統(tǒng)的。目前，傳統(tǒng)的成本核算方法不適應(yīng)現(xiàn)代的企業(yè)，不能夠?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)的管理人員提供有效的成本數(shù)據(jù)，滿足不了企業(yè)發(fā)展的需要。一些企業(yè)運(yùn)營(yíng)所需的間接費(fèi)用比重較高，若是使用傳統(tǒng)的成本核算方法甚至?xí)で杀拘畔ⅰ?/p>

3.核算方法單一

目前，中國(guó)還尚未形成一套被企業(yè)共同認(rèn)可的內(nèi)部物流作業(yè)成本核算方法，大多數(shù)的企業(yè)往往采用傳統(tǒng)的成本核算方法，對(duì)實(shí)際的費(fèi)用進(jìn)行機(jī)械地記錄，并不能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行科學(xué)的計(jì)算。在這種情況下，企業(yè)的成本數(shù)據(jù)并不能夠如實(shí)地將企業(yè)的成本反映出來(lái)，當(dāng)成本并不準(zhǔn)確之時(shí)，企業(yè)就無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行成本的分析、預(yù)算，進(jìn)而控制、改進(jìn)的工作。

二、作業(yè)成本法簡(jiǎn)析

所謂作業(yè)成本法，簡(jiǎn)稱就是ABC法，它的中心就是作業(yè)，通過(guò)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)，進(jìn)而追蹤活動(dòng)的動(dòng)態(tài)信息，為企業(yè)消除“不增值作業(yè)”，并對(duì)“可增值”作業(yè)進(jìn)行改進(jìn)，提供有用的信息，讓浪費(fèi)和損失盡可能地減少，進(jìn)而讓計(jì)劃、決策以及控制的有效性和科學(xué)性有所提升，以促企業(yè)不斷提升其管理水平。作業(yè)成本法的建立前提就是“作業(yè)耗用資源”與“產(chǎn)品耗用作業(yè)”，其中，資源、產(chǎn)品、作業(yè)或者服務(wù)、作業(yè)動(dòng)因以及資源動(dòng)因這五個(gè)要素都包含在內(nèi)。

資源作為成本的源泉，資源包括直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用、生產(chǎn)維持成本和生產(chǎn)過(guò)程以外的成本。而作業(yè)作為為達(dá)到某個(gè)目的，組織所采用的資源耗費(fèi)的工作，在成本管理中至關(guān)重要。按照企業(yè)業(yè)務(wù)的范圍和層次，作業(yè)可以劃分成以下的四個(gè)中來(lái)：產(chǎn)品作業(yè)、單位作業(yè)、支持作業(yè)以及批別作業(yè)。資源動(dòng)因所指就是各項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的原因和方法，能夠?qū)①Y源的耗用情況真實(shí)地反映出來(lái)。所以，資源動(dòng)因就是進(jìn)行資源分配的重要依據(jù)。所謂作業(yè)動(dòng)因，其實(shí)就是將作業(yè)成本分配到勞務(wù)或者產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)，將每一類產(chǎn)品的頻率都計(jì)算出來(lái)，將產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的某種邏輯關(guān)系反映出來(lái)。

使用作業(yè)成本法來(lái)對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算，首要的工作就是確定作業(yè)的中心，而后要根據(jù)不同的作業(yè)中心和作業(yè)動(dòng)因來(lái)匯集資源到成本庫(kù)中，與此同時(shí)將匯集的資源或者成本分配到各個(gè)作業(yè)的成本庫(kù)之中，最后依據(jù)成本的動(dòng)因來(lái)將最終成本分配，并對(duì)總成本進(jìn)行匯總。使用作業(yè)成本法計(jì)算成本的過(guò)程如圖所示。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用分析

1.作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用的必要性分析

首先，個(gè)性化生產(chǎn)對(duì)物流企業(yè)的要求較高。一般而言，物流企業(yè)給我們提供的服務(wù)往往是無(wú)形的，而這種無(wú)形的服務(wù)就是物流企業(yè)的產(chǎn)品。物流企業(yè)和其它企業(yè)所簽約的合同條款通常都是根據(jù)企業(yè)不同的特點(diǎn)而制訂的，因而，服務(wù)形式具有個(gè)性化的特點(diǎn)，也就是說(shuō)，個(gè)性化生產(chǎn)對(duì)物流企業(yè)的要求相對(duì)較高。

其次，企業(yè)計(jì)算物流費(fèi)用的方法較為復(fù)雜，物流企業(yè)所產(chǎn)生的間接費(fèi)用是總成本中最高的。物流企業(yè)內(nèi)部所需消耗的費(fèi)用較多，包含的范圍也非常廣泛。比如說(shuō)，升降設(shè)備的折舊、庫(kù)存設(shè)施的折舊、物流工具的維護(hù)、物業(yè)管理及信息管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)維護(hù)等等，這就決定了企業(yè)中必然要使用作業(yè)成本法來(lái)對(duì)內(nèi)部的物流成本進(jìn)行核算。

最后，物流企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)極其困難。由于物流企業(yè)所提供的服務(wù)是無(wú)形的，而且具有多樣性以及瞬間性的特點(diǎn)，致使物流企業(yè)對(duì)其自身產(chǎn)品的定價(jià)非常困難。使用傳統(tǒng)的成本核算方法根本無(wú)法解決相應(yīng)的問(wèn)題，而作業(yè)成本法能夠運(yùn)用作用分析的思路對(duì)物流企業(yè)所提供的服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，優(yōu)勢(shì)顯著。通過(guò)作業(yè)成本法，企業(yè)的內(nèi)部物流成本不僅能夠從作業(yè)的層面計(jì)算成本，而且還能夠確認(rèn)每一項(xiàng)作業(yè)的價(jià)值，進(jìn)而計(jì)算出物流企業(yè)的整體服務(wù)成本，并且可以較為準(zhǔn)確地將不同客戶的服務(wù)成本和成本差異計(jì)算出來(lái)。

通過(guò)作業(yè)成本法，企業(yè)能夠非常容易地獲取相對(duì)科學(xué)的成本信息，有利于企業(yè)的成本控制，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供保障。

2.作業(yè)成本法替代傳統(tǒng)成本核算方法的可行性

伴隨著中國(guó)的企業(yè)管理不斷更新，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也陸續(xù)在企業(yè)中實(shí)施，作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)不斷顯現(xiàn)出來(lái)，其替代傳統(tǒng)核算方法的可行性如下：

首先，作業(yè)成本法的成本控制理念順應(yīng)當(dāng)代發(fā)展需求。自從2007年1月1日開(kāi)始，中國(guó)的上市公司就開(kāi)始使用新型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)的目標(biāo)無(wú)疑就是生存發(fā)展以及獲取利益，因而，企業(yè)的管理人員就應(yīng)該對(duì)企業(yè)的資源消耗進(jìn)行持續(xù)地改善調(diào)整，時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注物流企業(yè)的成本以及資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效率和質(zhì)量。從理念上來(lái)講，作業(yè)成本法和新準(zhǔn)則是相對(duì)一致的，采用作業(yè)成本法，物流企業(yè)就能夠相對(duì)容易地進(jìn)行成本核算。

其次，物流企業(yè)的信息技術(shù)在不斷發(fā)展。在中國(guó)的信息管理技術(shù)不斷普及的今天，有越來(lái)越多的現(xiàn)代企業(yè)投入大量時(shí)間和精力于信息管理體系之中。而在此背景下，物流企業(yè)由于具有小批次和個(gè)性化等特點(diǎn)，根據(jù)不同客戶的實(shí)際需要來(lái)提供相應(yīng)的服務(wù)，致使數(shù)據(jù)的收集需要大量的工作。而信息技術(shù)的應(yīng)用使得數(shù)據(jù)的收集更為快捷準(zhǔn)確，這使得作業(yè)成本法的實(shí)施更為可行。

最后，企業(yè)的生存和發(fā)展離不開(kāi)作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是企業(yè)的成本控制方法，在中國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈的環(huán)境下，企業(yè)的相關(guān)管理人員必須花費(fèi)更多的精力來(lái)對(duì)成本進(jìn)行控制，因而，在企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本法是物流企業(yè)生存和發(fā)展的需要，物流企業(yè)需要時(shí)刻準(zhǔn)備著實(shí)施這種新型的成本核算方法。

四、作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部物流成本中應(yīng)用的建議

1.并非所有物流企業(yè)都使用作業(yè)成本法

首先，大多數(shù)的物流企業(yè)都是在社會(huì)需求的前提條件下而發(fā)展的，根據(jù)不同客戶的不同需求，來(lái)制定并提供個(gè)性化的服務(wù)。如果一個(gè)物流企業(yè)將其發(fā)展的重點(diǎn)放在配送上，用大量的時(shí)間和精力去對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)的成本進(jìn)行計(jì)算是沒(méi)有必要的。其次，在我國(guó)的倉(cāng)儲(chǔ)型物流企業(yè)中，并不是所有的企業(yè)都具有科技含量較高的設(shè)施，很多都是通過(guò)傳統(tǒng)的肩背以及人抗的方式來(lái)進(jìn)行，這個(gè)時(shí)候，直接人工的比重較大，作業(yè)成本法的應(yīng)用同樣是用途不大。因而，物流企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展情況來(lái)決定是否采納作業(yè)成本法來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的物流成本進(jìn)行核算。

2.注意成本效益的結(jié)合

通常來(lái)講，應(yīng)用全新的方法和理論于企業(yè)之中，成本和效益是這種新方法能夠具有生命力的關(guān)鍵所在，作業(yè)成本法應(yīng)用到物流企業(yè)的內(nèi)部成本核算方法之中同樣如此。物流企業(yè)不能夠盲目地使用成本核算法，應(yīng)該因地制宜，根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合成本效益，這樣才能夠讓作業(yè)成本法發(fā)揮理想的作用。

3.構(gòu)建物流管理信息系統(tǒng)

作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部物流成本中的應(yīng)用需要真實(shí)且充足的原始數(shù)據(jù)，然而物流企業(yè)獲取原始數(shù)據(jù)的過(guò)程并不容易。信息系統(tǒng)具有一定的優(yōu)勢(shì)，能夠?yàn)樽鳂I(yè)成本法提供一手的成本數(shù)據(jù)。因而，構(gòu)建物流管理信息系統(tǒng)是在企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵所在，強(qiáng)大的管理信息系統(tǒng)能夠?yàn)樽鳂I(yè)成本法提供有效的數(shù)據(jù)支持。

4.加強(qiáng)員工的培訓(xùn)工作

任何企業(yè)的發(fā)展都需要人才，將作業(yè)成本法引入到企業(yè)內(nèi)部物流成本的核算之中同樣需要高素質(zhì)人才，那么企業(yè)對(duì)成本控制的員工開(kāi)展培訓(xùn)工作就是重中之重。高素質(zhì)的專業(yè)型人才是物流企業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵，企業(yè)通過(guò)對(duì)這些專業(yè)人才進(jìn)行實(shí)踐培訓(xùn)，能夠幫助這些員工更好地了解作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部物流陳本中的應(yīng)用，進(jìn)而更好的進(jìn)行工作，讓企業(yè)作業(yè)成本法的支持下取得更好的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：秦琪（1993- ），女，漢族，籍貫：黑龍江省牡丹江市，佳木斯大學(xué)研究生部，會(huì)計(jì)專業(yè)，在讀研究生；通訊作者：?jiǎn)倘鹬?，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，教授